Анализ бухгалтерского учета и аудита на примере ФГУП «УЧХОЗ» Знаменское

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение Высшего профессионального образования

" Курская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора И.И. Иванова"

Направление подготовки: Экономика Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Отчет

о прохождении преддипломной практики

КУРСК

• Введение
• 1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ФГУП «УЧХОЗ «Знаменское»
• 2. Учет, анализ и аудит денежных средств в кассе
• 3. Учет, анализ и аудит денежных средств на расчетных счетах
• 4. Учет, анализ и аудит денежных средств на прочих счетах в банке
• 5. Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
• 6. Учет, анализ и аудит расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению
• 7. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами
• 8. Учет и аудит прочих расчетов
• 9. Учет, анализ и аудит готовой продукции и материально-производственных запасов
• 10. Учет, анализ и аудит животных на выращивании и на откорме
• 11. Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных активов
• 12. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты
• 13. Учет, анализ и аудит вспомогательных производств
• 14. Учет и анализ расходов по организации производства и управлению, учет расходов будущих периодов
• 15. Учет, анализ и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства
• 16. Учет, анализ и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства
• 17. Учет и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств
• 18. Учет и аудит затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
• 19. Учет, анализ и аудит продаж; прочих доходов и расходов
• 20. Учет, анализ и аудит заемных средств
• 21. Учет, анализ и аудит капитала, фондов, резервов и финансирования
• 22. Учет и аудит вложений во внеоборотные активы
• 23. Учет и аудит финансовых вложений
• 24. Учет финансовых результатов
• 25. Закрытие операционных счетов
• 26. Составление и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
• Выводы и предложения
• Список использованных источников

Цель производственной практики — закрепление, углубление и умелое применение теоретических знаний, изучение опыта работы предприятий и организаций, приобретение навыков самостоятельной практической работы в финансово-кредитной сфере (сфере специализации).

Задачи производственной практики:

изучение инструкций, положений, использующихся в практической деятельности предприятий и финансово-кредитных институтов;

приобретение навыков анализа фактического материала и расчетов на их основе базовых показателей деятельности предприятий и финансово-кредитных институтов;

изучение взаимоотношений юридических и физических лиц с участниками финансово-кредитной системы РФ;

ознакомление с системой финансовых отношений, складывающихся у хозяйствующих субъектов;

ознакомление с сущностью, функциями и основами организации финансов предприятий, организаций, финансово-кредитных институтов;

ознакомление с источниками формирования фондов денежных средств и основными направлениями их использования.

Объектом производственной практики является ФГУП «УЧХОЗ «Знаменское Курской ГСХА им. профессора Иванова И. И.

Период прохождения практики составляет 12 календарных дней.

бухгалтерский учет аудит отчетность

1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ФГУП «УЧХОЗ «Знаменское»

Учебно-подсобное хозяйство Курской СХА им. Профессора И. И. Иванова было образовано в 1956 году на базе подсобного хозяйства Облисполкома и колхоза Им. Дзержинского. Учредителем учхоза является Министерство сельского хозяйства России. Учхоз находится в ведении Департамента кадровой политики и образования, Министерства сельского хозяйства России и КГСХА им. профессора И. И. Иванова.

Учхоз является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, бюджетный счета в учреждениях банков, печать, штамп со своим наименованием. Имущество учхоза является федеральной собственностью и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения. Юридический адрес хозяйства: г. Курск, ул. Понизовка, 52.

Для более полного представления производственного потенциала хозяйства ФГУП учхоз «Знаменское» и размера производства, необходимо рассмотреть показатели, представленные в таблице 1.

Таблица 1 — Производственный потенциал ФГУП «УЧХОЗ «Знаменское» КГСХА имени профессора И.И. Иванова

Наблюдается повышение выручки на 19% за весь отчетный период, связанное с ростом реализации продукции. В 2012 году произошел спад численности рабочего персонала до 64 человек. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за отчетный период весьма значительно. Площадь сх угодий и пашен не изменилась.

Таблица 2 — Размер и структура денежной выручки ФГУП «УЧХОЗ «Знаменское»

Рассмотрев размер и структуру выручки в среднем за три года, видно, что животноводство занимает больший удельный вес в структуре денежной выручки — 73,4%. Выручка отрасли животноводства уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 5,4%, а по сравнению с 2012 годом возросла на 13,2%. Это произошло в основном в результате роста выручки от продажи молока.

Таблица 3 — Обеспеченность производственными ресурсами ФГУП «УЧХОЗ «Знаменское»

Анализируя данные таблицы 3, видно, что фондообеспеченность за анализируемый период увеличилась на 63,8%, что связано с увеличением стоимости основных средств.

Фондовооруженность возросла почти в 2 раза. Рост связан также с увеличением стоимости основных средств и с сокращением численности работников за исследуемый период. Энергообеспеченность за исследуемый период уменьшилась на 23,1 л. с. Это связано со снижением энергетических мощностей. Энерговооруженность увеличилась на 7,3 л. с. по причине уменьшения численности работников.

В 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло снижение поголовья крупного рогатого скота на 100 га сельхозугодий на 2,3%.

Таблица 4 — Основные экономические показатели производственной деятельности ФГУП «УЧХОЗ «Знаменское»

Из анализа данных таблицы 4 видно, что в хозяйстве в 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло снижение эффективности производственной деятельности. В 2013 году учхоз получил прибыли меньше, чем в 2011 году. Уровень рентабельности составил 2,2%.

Необходимо постоянно стремится к повышению эффективности производства, так как рост объемов производства в условиях ограниченности ресурсов способствует более полному удовлетворению потребностей населения в продуктах питания.

При эффективном использовании трудовых и материальных ресурсов снижаются издержки производства, что влияет на уровень розничных цен на продовольствие.

Кроме того, рост эффективности производства обеспечивает рост доходов предприятия.

В системе рыночных отношений повышение эффективности производства является практически единственным условием нормального функционирования предприятий.

Учетная политика в ФГУП «Учхоз «Знаменское» КГСХА сформирована главным бухгалтером организации на основе действующего Федерального закона о бухгалтерском учете, Плана счетов бухгалтерского учета, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другими нормативными документами и утверждена руководителем.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся: линейный способ амортизации основных средств и иных активов, оценки производственных запасов по фактической сумме затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции по плановой себестоимости, в конце года корректируемой до фактической, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг по мере отгрузки и предоставления платежных документов.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Внезапные инвентаризации имущества организации — товаров, производственных запасов, готовой продукции, денежных средств в кассе — проводятся по распоряжению руководителя.

Таблица 5 — Размер и структура активов ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское»

За период с 2011 — 2013 годы размер капитала хозяйства уменьшился на 3,2%. Размер собственного капитала в 2013 году возрос по сравнению с

2011 годом на 2,0%. Это произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли.

Снизилась доля заемного и привлеченного капитала. Кредиторская задолженность в 2013 году возросла на 47,3%.

Таблица 6 — Размер и структура пассивов ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское»

Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Это очень важно при выработке финансовой стратегии предприятия

Таблица 7 — Оценка финансового состояния ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское»

Как показывают данные таблицы 7, коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 году находится в пределах нормативного значения, что говорит о том, что предприятие может погасить кредиторскую задолженность в ближайшее время за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент промежуточного покрытия в динамике изменяется. В 2011 году он оказался ниже, чем в другие годы. Значение показателя в 2013 году находится выше нормативного значения и свидетельствует о том, что учхоз имеет возможности в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

2. Учет, анализ и аудит денежных средств в кассе

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50−1 «Касса организации» ,

50−2 «Операционная касса» ,

50−3 «Денежные документы» и др.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:

По дебету:

50 Касса (Д50 К50)

51 Расчетные счета (Д50 К51)

52 Валютные счета (Д50 К52)

55 Специальные счета в банках (Д50 К55)

57 Переводы в пути (Д50 К57)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д50 К60)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д50 К62)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д50 К66)

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Д50 К67)

71 Расчеты с подотчетными лицами (Д50 К71)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д50 К73)

75 Расчеты с учредителями (Д50 К75)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д50 К76)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д50 К79)

80 Уставный капитал (Д50 К80)

86 Целевое финансирование (Д50 К86)

90 Продажи (Д50 К90)

91 Прочие доходы и расходы (Д50 К91)

98 Доходы будущих периодов (Д50 К98)

99 Прибыли и убытки (Д50 К99)

По кредиту:

50 Касса (Д50 К50)

51 Расчетные счета (Д51 К50)

52 Валютные счета (Д52 К50)

55 Специальные счета в банках (Д55 К50)

57 Переводы в пути (Д57 К50)

58 Финансовые вложения (Д58 К50)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К50)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К50)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д66 К50)

68 Расчеты по налогам и сборам (Д68 К50)

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Д69 К50)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К50)

71 Расчеты с подотчетными лицами (Д71 К50)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К50)

75 Расчеты с учредителями (Д75 К50)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К50)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К50)

80 Уставный капитал (Д80 К50)

94 Недостачи и потери от порчи ценностей (Д94 К50)

99 Прибыли и убытки (Д99 К50)

Журнал — ордер N 1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с совмещением разработки счета 56−1 «Прочие денежные средства», субсчет «Денежные средства в пути» .

Журнал — ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов, а также составление сводного журнала — ордера по счету в целом по централизованной бухгалтерии.

Записи в журнал — ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал — ордер по соответствующим графам.

Выведенный в ведомости и в журнале — ордере оборот по дебету и кредиту счета 50 «Касса» и остаток на конец каждого отчетного периода должен быть строго выверен и тождественен с данными по отчетам кассиров.

В ведомости журнала — ордера N 1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки в разрезе структурных отделов. По окончании месяца составляется сводный журнал — ордер N 1 с ведомостью. Сбалансированные и предварительно сверенные итоговые данные оборотов по дебету и кредиту данного регистра заносятся одной строкой.

Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

3. Учет, анализ и аудит денежных средств на расчетных счетах

Денежные средства организации существуют в виде наличных денежных средств и денежных документов в кассе, а также в виде безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках.

Для этого организация открывает в учреждениях банков расчетный, валютный и специальные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс.

Организация может иметь неограниченное количество рублевых расчетных счетов в одном или разных банках.

По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по начислениям отчислений на социальные нужды. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у него возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также перед покупателями их продукции, работ и услуг.

Первичным документом для осуществления безналичных расчетов является платежное поручение, под которым понимается поручение банку перечислить денежные средства с расчетного счета организации-плательщика на расчетный счет организации-получателя. Платежные поручения имеют единую форму для всех видов перечислений. В них указываются следующие обязательные реквизиты: наименование организации-получателя, номер расчетного счета, сумма, основание (договор, счет-фактура), цель (назначение платежа), очередность, дата платежа.

При недостаточности денежных средств на счете списание их осуществляется в порядке очередности, установленной законодательством которой соответствует несколько очередей выполнения платежей. Так в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту — их выбытие (перечисление, снятие).

Основания для отражения операций по счету 51 — выписки с расчетного счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке прилагаются документы, подтверждающие выполнение операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

В ней указывается остаток денежных средств на расчетном счете на начало текущего дня, а также их поступление, выбытие и остаток на конец дня. Банковская выписка — единственное основание для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств на расчетном счете.

Полученные из банка выписки проверяются и обрабатываются (подбираются оправдательные документы, указываются корреспондирующие счета). Выписки являются основанием для отражения операций по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета» .

Журнал — ордер N 2 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учета затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, расходов будущих периодов, учета издержек обращения, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, учета недостач и потерь, учета фондов и резервов и учета финансовых результатов.

В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения.

Для заполнения в журнале — ордере N 2 движения по статьям по дебету счета «Издержки обращения» ведется накопительная ведомость по издержкам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Ведомость составляется на основании данных журналов — ордеров N 1, 4, 5, 7.

Для отражения в журнале — ордере N 2 кредитовых оборотов по счетам 05, 12, 13, 31, 80, 84 составляется накопительная ведомость на основании приходно-расходных документов.

Кроме наличных денег в кассе организации, могут храниться ценные денежные документы, в которые организация вложила свои средства (путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, акцизные марки и др.). Они учитываются на активном счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости аналогично учету денег в кассе. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Приобретение денежных документов в учете отражается — Д-т 56 и К-т 50, 51, 52, 76. При получении путевок работники оплачивают часть стоимости путевки (10−15%) — Д-т 50 и К-т 56 (на сумму взноса в кассу). Остальная часть идет за счет фонда потребления — Д-т 88−2 «Фонд потребления» или 81−2, или 69 (за счет профсоюза) и К-т 56 — разность между номинальной ценой путевки и взносом в кассу.

Информация о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути (преимущественно торговая выручка, которая сдана инкассатору банка или на почту, но еще не зачислена на расчетный счет организации) обобщается на активном счете 57 «Переводы в пути». Сдача выручки инкассатору или на почту отражается записью — Д-т 57 и К-т 50; зачисление выручки на счет в банке согласно выписке банка — Д-т 51, 52 и К-т 57. Дебетовое сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленную на расчетный (валютный) счет.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);

обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

4. Учет, анализ и аудит денежных средств на прочих счетах в банке

Под прочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами:

· на пополнение лимитированных чековых книжек;

· на выставление аккредитивов;

· прочие счета.

На счете 55 «специальные счета в банках» учитывают наличные и движение денежных средств в отечественной или зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах в банках.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

1. «Аккредитивы;

2. «Чековые книжки» ;

3. «Депозитные счета» и др.

Зачисление денежных средств в «аккредитивы» отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другим счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

На субсчете 55−2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка).

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55−2.

На субсчете 55−3 «депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Порядок совершения и оформления операций по специальным счетам регулируются специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько средств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке на определенное число.

В ходе аудиторской проверки проверяется:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. п.) от родителей и из прочих источников;

законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

5. Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Для учета расчетов организации с поставщиками и используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

По дебету:

50 Касса (Д60 К50)

51 Расчетные счета (Д60 К51)

52 Валютные счета (Д60 К52)

55 Специальные счета в банках (Д60 К55)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К60)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д60 К62)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д60 К66)

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Д60 К67)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д60 К76)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д60 К79)

91 Прочие доходы и расходы (Д60 К91)

99 Прибыли и убытки (Д60 К99)

По кредиту:

07 Оборудование к установке (Д07 К60)

08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К60)

10 Материалы (Д10 К60)

11 Животные на выращивании и откорме (Д11 К60)

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д15 К60)

19 НДС (Д19 К60)

20 Основное производство (Д20 К60)

23 Вспомогательные производства (Д23 К60)

25 Общепроизводственные расходы (Д25 К60)

26 Общехозяйственные расходы (Д26 К60)

28 Брак в производстве (Д28 К60)

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров — купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;

2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров — подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Счет 62 по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, — с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов — с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров — со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90.

При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

Д-т сч.62 К-т сч.90 — отражена продажа ценностей;

Д-т сч.51 и др. К-т сч.62 — оплачена (погашена) задолженность;

Д-т сч.51 и др. К-т сч.91 — отражен вексельный процент.

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки» .

В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (производится взаимный зачет задолженностей).

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Этот аудит проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Аудитору следует учитывать, что сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требования) по векселю.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; фиксируется отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

6. Учет, анализ и аудит расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91 К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете: Д 70 К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается: Д 99 К 68.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»: Д 68 К 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

2) проверка начислений и уплаты региональных налогов.

3) проверка начислений и уплаты местных налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69−1 «Расчеты по социальному страхованию» ,

69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ,

69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» .

На субсчете 69−1 «» Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся страховых взносов у проверяемого экономического субъекта, а именно:

кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте;

имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам;

какое подразделение отвечает за расчеты по страховым взносам;

компьютеризирован ли учет по расчетам по страховым взносам;

когда наступает обязанность по уплате страховых взносов;

когда исполнена обязанность по уплате страховых взносов;

что является объектом по уплате страховых взносов;

каков состав налоговой базы по страховым взносам;

какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта;

какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов с фондом социального страхования и намечается состав аудиторских процедур.

7. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица — это работники организации, которым выданы деньги с условием предоставления отчета об их использовании.

Денежные средства могут быть выданы работнику как наличными из кассы, так и безналичными путем перечисления на личный расчетный счет работника, последний вид имеет ряд своих преимуществ, особенно, если сотрудник находится вдали от организации.

В бухгалтерском учете проводка по выдаче наличных денежных средств подотчетному лицу выглядит следующим образом Д71 К50, выдача наличных денежных средств осуществляется на основании расходного кассового ордера. Соответственно выдача подотчетной суммы безналичными денежными средствами учитывается проводкой Д71 К51.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, предоставив авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими расходы. Неизрасходованные средства работник должен вернуть в кассу, при этом в бухучете выполняется проводка Д50 К71, данная операция осуществляется на основании приходного кассового ордера.

Сумма, истраченная на командировочные расходы, включается в себестоимость продукции. При этом счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» (проводки Д20 (26, 44) К71).

Если подотчетные суммы выданы для покрытия расходов, связанных с приобретением материальных ценностей, то счет 71 корреспондирует со счетами учета соответствующих материальных ценностей, это могут быть счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» (Д10 (15, 41) К71).

Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, то данная сумма списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводкой Д94 К71. Затем эту сумму можно удержать из заработной платы работника Д70 К94.

Цель аудита расчетов подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую отчетность.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После этих процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.).

Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Одно из направлений получения аудиторских доказательств — инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

8. Учет и аудит прочих расчетов

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору. Например, на предприятиях, имеющих жилищно-коммунальное хозяйство, на этом счете ведут учет расчетов с квартиросъемщиками. При начислении сумм платежей составляется запись: Д-т сч.76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т сч.29 Обслуживающие производства и хозяйства. Погашение задолженности квартиросъемщиками отражается записью:

Д-т сч.51 Расчетные счета, 50 Касса

К-т сч.76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи: проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности; оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий; проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

9. Учет, анализ и аудит готовой продукции и материально-производственных запасов

Активный счет 43 «Готовая продукция» предназначен для учета (наличия) готовой продукции, ее движения (поступление, отгрузка). Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи» .

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» .

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» .

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;