Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц

Как уже отмечалось, в ст. 5 Закона о банках указано только название этой банковской операции: «инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц». Но ее содержание не раскрывается. Даже объем термина «инкассация» не раскрыт. С кассовыми операциями тоже нет полной ясности в Законе о банках. Доктринально можно представить себе, что прием наличных денег в кассу и выдача денег из кассы относятся к этому понятию. Но есть еще и такое явление, как перевозка денег, хранение их в специально оборудованном хранилище. О них в Законе о банках ничего не определено. Между тем все эти и другие вопросы прямо или косвенно связаны с проблемами сохранности денег и других ценностей в кредитных организациях, и с вопросами налогообложения прибыли банков тоже.

Что касается освобождения от НДС, то согласно ст. 149 НК РФ, для инкассации оно не предусмотрено. Но есть и другие вопросы налогообложения, в частности, связанные с добровольным страхованием денег и других ценностей при их транспортировке.

Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов

Перевозка наличных денег, инкассация наличных денег осуществляются инкассаторскими работниками, численность которых определяется руководителем инкассации в зависимости от объема работы и сложности выполнения указанных операций. Все эти вопросы предусмотрены в Положении Банка России № 318-П.

Перевозка наличных денег может осуществляться одним или несколькими кассовыми работниками в сопровождении лиц, обеспечивающих безопасность указанных работников и сохранность перевозимых наличных денег.

Согласно требованиям Банка России для перевозки наличных денег, инкассации наличных денег кредитные организации, ВСП кредитной организации применяют технически исправный автотранспорт, оборудованный броневой защитой, а также средствами радиосвязи, переговорными устройствами и другими средствами, которые нужны для того чтобы была обеспечена безопасность инкассаторских, кассовых работников, водителей автотранспорта и обеспечения сохранности перевозимых ценностей.

Инкассаторские работники в целях самообороны и для обеспечения сохранности наличных денег снабжаются служебным оружием в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 № 150-ФЗ «Об оружии» .

При перевозке наличных денег, инкассации наличных денег кредитная организация может использовать специальные устройства для упаковки наличных денег, в случае несанкционированного вскрытия которых происходит окрашивание банкнот Банка России специальной краской, обладающей устойчивостью к воздействию растворителей, химических реактивов и другими отличительными характеристиками, позволяющими идентифицировать ее наличие на банкноте Банка России. В этом случае, а также при страховании наличных денег, перевозимых или инкассируемых в автотранспорте, требования к оборудованию автотранспорта могут не применяться.

Выдача и прием явочных карточек, штампов, ключей и доверенностей на перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег от инкассаторских работников осуществляет руководитель инкассации (дежурный инкассатор). Работники расписываются в специальном журнале.

Чтобы получить деньги для перевозки, инкассаторские работники предъявляют в кредитной организации, внутреннему структурному подразделению (ВСП), клиенту документы, удостоверяющие личность, и доверенности на перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег. Кассовый работник предъявляет в кредитной организации, ВСП документ, удостоверяющий личность.

Перевозка наличных денег между кредитной организацией, ее филиалами и ВСП организуется кредитной организацией.

На перевозимые наличные деньги составляется опись. В описи указываются фирменное наименование кредитной организации, отправляющих и получающих наличные деньги, даты составления описи и осуществления перевозки наличных денег, номиналы и суммы наличных денег по каждому номиналу, общая сумма наличных денег, фамилия, инициалы заведующего кассой, кассового работника, а также проставляется подпись заведующего кассой, кассового работника.

Опись на перевозимые наличные деньги составляется в трех экземплярах. Первый и третий экземпляры описи на перевозимые наличные деньги передаются инкассаторским работникам. Если наличные деньги перевозятся кассовым работником, опись на перевозимые наличные деньги составляется в двух экземплярах, первый экземпляр описи на перевозимые наличные деньги передается указанному кассовому работнику.

Второй экземпляр описи на перевозимые наличные деньги с подписью инкассаторского, кассового работника в получении наличных денег остается в кредитной организации, ВСП, отправивших наличные деньги.

Выдача инкассаторским, кассовому работникам наличных денег для перевозки осуществляется по расходным кассовым ордерам, прием доставленных указанными работниками наличных денег — по приходным кассовым ордерам.

Наличные деньги выдаются заведующим кассой, кассовым работником ВСП пачками банкнот, мешками с монетой, отдельными корешками, банкнотами и монетами Банка России или сумками с наличными деньгами.

Инкассаторские, кассовый работники принимают пачки банкнот для их перевозки по надписям на верхних накладках пачек банкнот. При этом они проверяют количество корешков, правильности и целости упаковки пачек банкнот и пломб, оттисков клише. Кроме того, они проверяют наличие необходимых реквизитов на верхних накладках пачек банкнот, пломбах, оттисках клише, мешкам с монетой — по надписям на ярлыках к мешкам с монетой с проверкой правильности и целости мешков с монетой и пломб, наличия необходимых реквизитов на пломбах и ярлыках к мешкам с монетой. Отдельные корешки, банкноты и монеты Банка России принимаются полистным, поштучным пересчетом.

Деньги упаковываются в сумку инкассаторскими, кассовым работниками. Делается это под контролем заведующего кассой, кассового работника ВСП. К сумке с наличными деньгами прикрепляется ярлык. На ярлыке проставляются фирменное наименование кредитной организации (фирменное наименование кредитной организации и наименование филиала; фирменное наименование кредитной организации и наименование ВСП; фирменное наименование кредитной организации, наименования филиала и ВСП), отправляющих и получающих наличные деньги, дата упаковки, сумма наличных денег, фамилия, инициалы и подпись инкассаторского, кассового работника. Затем сумка с наличными деньгами опломбировывается одним из инкассаторских, кассовым работником, получившим наличные деньги.

Деньги, предназначенные для перевозки, могут выдаваться инкассаторским, кассовому работникам упакованными в сумки, опломбированные заведующим кассой, кассовым работником ВСП. К сумке с наличными деньгами прикрепляется ярлык с указанием реквизитов, предусмотренных в Положении Банка России № 318-П, и проставлением фамилии, инициалов и подписи заведующего кассой, кассового работника ВСП.

Сумки с наличными деньгами принимаются инкассаторскими, кассовым работниками по надписям на ярлыках к сумкам с наличными деньгами. При этом они обязаны проверить целостность сумок и пломб, наличие необходимых реквизитов на пломбах и ярлыках к сумкам с наличными деньгами.

В кредитной организации, ВСП, получающих наличные деньги, прием наличных денег, сумок с наличными деньгами осуществляется заведующим кассой, кассовым работником ВСП.

Приемка денег производится в соответствии с требованиями, которые указаны в Положении Банка России № 318-П.

Прием денег в кредитной организации, В СП. Деньги, которые получены в результате осуществления разменных операций в организациях, принимает заведующий кассой кредитной организации или кассовый работник ВСП. Им сдают деньги инкассаторы или кассовый работник. При этом производится полистный, поштучный пересчет или приемка производится по надписям на ярлыках к сумкам с наличными деньгами с проверкой целости сумок и пломб, наличия необходимых реквизитов на пломбах и ярлыках к сумкам с наличными деньгами.

Если на сумках есть повреждения, то наличные деньги из сумок, имеющих повреждения, принимаются заведующим кассой, кассовым работником ВСП полистным, поштучным пересчетом в присутствии инкассаторских, кассового работников, доставивших сумки. В случае выявления излишка, недостачи наличных денег при пересчете наличных денег из сумки, доставленной инкассаторскими работниками, составляется акт пересчета в трех экземплярах, из сумки, доставленной кассовым работником, — в двух экземплярах. Первый экземпляр акта пересчета направляется в кассовые документы, второй экземпляр акта пересчета направляется в кредитную организацию, ВСП, отправившие наличные деньги, третий экземпляр акта пересчета передается инкассаторским работникам.

По окончании приема от инкассаторских работников сумок с наличными деньгами заведующий кассой, кассовый работник ВСП и один из инкассаторских работников подписывают первый и третий экземпляры описи на перевозимые наличные деньги. При приеме сумок с наличными деньгами от кассового работника указанный работник и заведующий кассой, кассовый работник ВСП проставляют подписи на первом экземпляре описи на перевозимые наличные деньги.

Первый экземпляр описи на перевозимые наличные деньги направляется в кассовые документы кредитной организации, ВСП, получивших наличные деньги, третий экземпляр описи на перевозимые наличные деньги передается инкассаторским работникам.

Деньги, перевозимые из кредитной организации, ВСП, могут сдаваться ими в кредитную организацию, ВСП через автоматический сейф. При этом деньги, предназначенные для вложения в автоматический сейф, упаковываются в сумку. На сумке с наличными деньгами проставляются данные, позволяющие идентифицировать принадлежность сумки кредитной организации, ВСП.

В кредитной организации, ВСП заведующим кассой, кассовым работником ВСП составляется опись на перевозимые наличные деньги в трех экземплярах. Первый экземпляр описи вкладывается в сумку с наличными деньгами, третий также вкладывается в сумку с наличными деньгами или прикрепляется к ней способом, определенным кредитной организацией в соответствии с технологией приема сумок автоматическим сейфом, второй экземпляр описи на перевозимые наличные деньги остается в кредитной организации, ВСП, отправляющих наличные деньги.

Если сумки с деньгами вкладываются в автоматический сейф, то инкассаторские, кассовый работники вводят данные сумки, а также персональный код, пароль или другие определенные кредитной организацией идентифицирующие кредитную организацию, ВСП данные.

После вложения сумки инкассаторские работники или кассовый работник выводят подтверждающую распечатку автоматического сейфа. В распечатке содержится информация о кредитной организации, ВСП, дате и времени вложения сумки с наличными деньгами в автоматический сейф.

Если перевозка производится кредитной организацией, ВСП (за исключением операционной кассы вне кассового узла) и учреждением Банка России, то описи на перевозимые наличные деньги могут нс составляться. Тогда деньги, предназначенные для перевозки из кредитной организации, ВСП (за исключением операционной кассы вне кассового узла) в учреждение Банка России, выдаются заведующим кассой, кассовым работником ВСП инкассаторским, кассовому работникам пачками банкнот, мешками с монетой, кассетами с пачками банкнот, применяемыми Банком России.

Прием в кредитной организации, ВСП (за исключением операционной кассы вне кассового узла) наличных денег, полученных в Банке России, осуществляется заведующим кассой, кассовым работником ВСП пачками банкнот, мешками с монетой, кассетами, предусмотренными в Положении Банка России № 318-П.

При перевозке денег из кредитной организации, ВСП в организацию порядок передачи инкассаторскими, кассовым работниками наличных денег, в том числе наличных денег, предназначенных для разменных операций, кассовому работнику организации определяется договором, заключаемым сторонами, участвующими в осуществлении указанной операции. При перевозке наличных денег в другую кредитную организацию составляется опись па перевозимые наличные деньги в порядке, предусмотренном в п. 8.1 Положения Банка России № 318-П.

Деньги, сумки с наличными деньгами, предназначенные для перевозки, могут выдаваться инкассаторским работникам накануне дня их перевозки в порядке, установленном в гл. 8. Хранение сумок с наличными деньгами инкассаторскими работниками осуществляется в порядке, предусмотренном в Положении Банка России № 318-П.

Перед перевозкой денег кредитная организация, ВСП могут производить предварительную подготовку наличных денег в порядке, предусмотренном в и. 13.9 Положения Банка России № 318-П.

Прием и выдача в кредитной организации, ВСП инкассаторам, кассовому работнику наличных денег для перевозки могут осуществляться кассовым работником, на которого возложены указанные функции. При этом передача наличных денег между заведующим кассой и кассовым работником осуществляется по специальной книге.

Для инкассации наличных денег в кредитной организации ежемесячно оформляются явочные карточки на каждую организацию.

Каждой сумке присваивается индивидуальный номер.

Маршруты инкассации денег и графики заездов инкассаторских работников в организации составляет руководитель инкассации. Руководитель инкассации устанавливает время и периодичность заездов по согласованию с организацией.

Руководитель инкассации или дежурный инкассаторский работник заполняет справку 402 304, которая передается в кредитную организацию, ВСП.

Инкассаторские работники перед выездом на маршрут инкассации наличных денег получают порожние сумки, доверенности на перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, штамп, ключи и явочные карточки 402 303.

Перед получением в организации сумки с наличными деньгами инкассаторский работник предъявляет кассовому работнику организации документы, предусмотренные в п. 7.5 Положения Банка России № 318-П, явочную карточку 402 303 и порожнюю сумку.

Кассовый работник организации предъявляет инкассаторскому работнику образец пломбы, передает сумку с наличными деньгами, а также накладную к сумке и квитанцию к сумке.

При приеме в организации сумки с деньгами инкассатор в присутствии кассового работника организации проверяет целость сумки и пломбы, соответствие пломбы имеющемуся образцу, правильность заполнения накладной к сумке и квитанции к сумке.

После заполнения кассовым работником организации явочной карточки инкассаторский работник в присутствии кассового работника организации проверяет соответствие сумм денег, проставленных в явочной карточке, накладной к сумке и квитанции к сумке, номера сумки, указанного в явочной карточке, накладной к сумке и квитанции к сумке, номеру принимаемой сумки с наличными деньгами.

При приеме сумки с деньгами инкассаторский работник подписывает квитанцию к сумке, проставляет оттиск штампа, дату приема сумки с наличными деньгами и возвращает квитанцию к сумке кассовому работнику организации.

Если внесена неправильная запись в явочную карточку, то она зачеркивается, а новая запись в явочной карточке заверяется подписью кассового работника организации.

Не разрешается осуществлять записи в явочной карточке инкассаторскому работнику.

В случае обнаружения повреждения целости сумки или пломбы, либо неправильного составления препроводительной ведомости к сумке, прием сумки с деньгами инкассаторским работником не производится. В этой ситуации в присутствии инкассаторского работника устраняются дефекты упаковки и ошибки в составлении препроводительной ведомости к сумке, если такое устранение не нарушает графика работы инкассаторских работников. А если это нарушает график работы инкассаторов, то прием сумок с деньгами в организации осуществляется инкассаторскими работниками при повторном заезде в удобное для них время. В таких случаях в разделе «Повторные заезды» явочной карточки делается соответствующая запись.

Если организация отказалась сдавать сумки с деньгами, то ее кассовый работник должен сделать в явочной карточке запись «Отказ». При этом причина отказа от сдачи инкассаторскому работнику сумки с деньгами заверяется подписью кассового работника организации.

Принятые инкассаторским работником в организации сумки с деньгами, накладные к сумкам и явочные карточки в течение всего времени работы на маршруте инкассации денег должны находиться в автотранспорте. За их размещение в автотранспорт отвечают инкассаторы.

Инкассаторские работники сдают сумки с наличными деньгами в кредитную организацию, ВСП по окончании маршрута инкассации денег. Прием сумок с деньгами от инкассаторских работников осуществляется в порядке, предусмотренном в п. 4.3−4.7 Положения Банка России № 318-П.

После того как сумки с деньгами сданы в кредитную организацию, ВСП инкассаторские работники передают руководителю инкассации (дежурному инкассаторскому работнику) второй экземпляр журнала, а также доверенности на перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, штамп, ключи и явочные карточки.

Инкассация наличных денег физических лиц осуществляется аналогично тому порядку, который установлен для инкассации наличных денег организаций.

Как отмечается в литературе, многие банки оказывают услуги по инкассации денежных средств, и некоторые из них страхуют имущество при перевозке и на основании положений НК РФ относят уплаченную страховую премию на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Но налогообложение такой обычной для банка операции было поставлено под сомнение налоговым органом в ходе выездной проверки, и банку пришлось оспаривать ее результаты более года. Дело (№ А40−18 322/12−115- 42), проигранное банком в трех судебных инстанциях, было вынесено в порядке надзора на рассмотрение Президиума ВАС РФ и 14.05.2013 разрешилось в пользу банка^[1].

Указание Банка России № 2054;У предусматривает нормы в отношении инкассации и перевозки иностранной валюты. В нем определено, что перевозка, инкассация наличной иностранной валюты, чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, а также хранение в уполномоченном банке, ВСП чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, осуществляются в порядке, определенном уполномоченным банком. Это означает, что кредитная организация должна разрабатывать внутренние документы и в них подробно регулировать данные вопросы.

• [1] Сидорова Н. И. Признание расходов на страхование инкассируемых денежных средств // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2013. № 7. С. 43−48.