Налоговые реформы первой половины XIX – начала XX в

При Александре I (1777−1825; российский император с 1801 г.) изменения в акты законодательства вносились в части следующих фискальных сборов и налогов: гильдейская подать, питейный сбор, оброчная подать, гербовый сбор, горная подать, пошлина с наследств. В частности, неоднократно повышались гильдейская, оборонная и подушная подати. Были введены новые обязательные платежи, например: попудный сбор с меди, кибиточная подать, процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. В систему налогообложения государственных крестьян внесены изменения, которые привели к ее упорядочению. Одновременно была сделана безуспешная попытка включить в число налогоплательщиков дворянство^[1]. С 1802 г. началось преобразование коллегий в министерства, среди прочих учреждено Министерство финансов.

Во время правления Александра II реформирование системы налогообложения не прекращается, в некотором смысле оно является естественным продолжением реформы, связанной с отменой крепостного права в 1861 г. В 1863 г. перестает взиматься с мещан подушная подать, ей на замену приходит подомовый налог. По сути, это налог на недвижимое имущество, объектом обложения которого являлись различные сооружения, строения, жилые дома, театры, фабрики и т. д. Но подушная подать не была полностью отменена, ею продолжали облагаться крестьяне, при этом были внесены существенные изменения в порядок налогообложения. Важное значение имеет введение в 1875 г. поземельного налога, взимавшегося раскладочным способом, а также замена в 1863 г. винных откупов акцизными сборами со спиртных напитков (винный акциз). Существенному пересмотру подверглась система земского налогообложения.

При этом важнейшими источниками государственной казны в этот период являлись: подушной налог, питейный и таможенный сборы, акциз на табак (введен с 1838 г.), акциз на сахар (введен с 1848 г.), акциз на керосин (введен в 1872 г.), соляной налог (в 1862 г. был введен акциз на соль, а в 1880 г. акциз отменен), акциз на дрожжи (введен в 1866 г.).

В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области налогообложения — «Опыт теории налогов» русского экономиста Н. И. Тургенева (1789−1871). Следует отметить, что серьезный теоретический подход к вопросам налогообложения начался лишь в XIX в.

Налоги в период «военного коммунизма», налоговая система во время нэпа в 1922—1929 гг.

В период «военного коммунизма» стройной, продуманной налоговой политики как таковой в государстве не существовало. Пытаясь пополнить бюджет, в рамках преодоления финансового кризиса проводились конфискации и реквизиции ценностей, золота, денежных средств у зажиточного населения. Не имея своей системы налогообложения, новое правительство предпринимало попытки взимать дореволюционные налоги. О чем свидетельствует установление подоходного налога, налога на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов, единовременного сбора, подомового, поземельного налога; а из местных налогов собирались земский сбор, квартирный налог, трактирный сбор и др.

В дальнейшем неоднократно вносились изменения в закон о подоходном налоге, реорганизовывался промысловый налог, был введен 5%-й сбор с оборота всех торговых предприятий. Взимались патентный и гербовый сборы. Проводилась попытка в 1918 г. заменить акциз обязательными начислениями к цене товаров в пользу государства, но впоследствии это нововведение было отменено.

В силу нескоординированности политики и ее социально-классовой направленности, нехватки денежных средств, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. Взимался он по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем — по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Налог не взимался с деревенской и городской бедноты. Впрочем, экономический и политический эффекты налога были не велики — вместо 10 было собрано около 1,5 млрд руб.^[2]

Главным источником доходов местных бюджетов в этот период становится разовый сбор за торговлю, изначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. Местным Советам предоставлялась возможность согласно принятым в 1919, 1921 и 1922 гг. декретам об изменении перечня местных налогов и сборов взимать в городских поселениях сбор за продажу скота на рынке, а также местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз.

С 1918 по 1922 г. были введены натуральные повинности: продразверстка, трудовая (помощь семьям красноармейцев, поставки меда, птицы, сена и др.), гужевая (поставка лошадей, подвод, перевозка грузов и людей и пр.) и др.

В административно-управленческом плане новым финансовым органом стал Народный комиссариат финансов (Наркомфин), учрежденный 8 ноября (26 октября) 1917 г. В 1918 г. были созданы финотделы как местные налоговые органы, в этом же году легализован институт сборщиков налогов. В дальнейшем (с 3 февраля 1921 г.) деятельность Наркомфина была приостановлена, взимание налогов заморожено.

В 1921 г. по решению X съезда Российской Коммунистической партии (большевиков) (РКП (б)) молодое Советское государство приступило к реализации повой экономической политики (нэпа). Налоговая политика в этот период менялась коренным образом, фактически она создавалась заново. В силу нестабильного финансового положения государства и обесценивания национальной валюты в первые годы нэпа продолжали взиматься натуральные налоги в сельском хозяйстве: при этом продразверстка была заменена продналогом (введен в 1921 г.), взималась также трудовая гужевая повинность (введена в 1921 г.).

В 1922—1923 гг. начинает осуществляться сбор единого натурального налога, который заменил собой продналог на некоторые сельхозпродукты. В эти же годы взимались единый общегражданский, трудгужналог (взамен одноименной повинности), подворно-денежный налог, а затем на смену им пришел единый сельскохозяйственный налог, утвержденный декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г.

Для горожан в 1922 г. был установлен единый подоходный налог, при этом он делился на основной и прогрессивный. Помимо перечисленных налогов, в период нэпа взимались: подворный налог, промысловый налог (состоял из патентного и уравнительного сборов), квартирный налог (взимался с 1927 г.), военный налог (введен в 1925 г.), налог с наследств и дарений (введен в 1926 г.), акцизы (на гильзы, вино, спирт, галоши, сахар, чай, мед и т. д.), пошлины (патентная, судебная).

Кроме того, были введены некоторые новые налоги: косвенный налог с демонстрации кинофильмов, классовые налоги: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом (введен в 1929 г.), налог на сверхприбыль (введен в 1926 г.).

В этот же период существовали следующие сборы: патентный, канцелярский, прописочный сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, гербовый сбор.

Не обошлось и без чрезвычайных налогов, это: единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая в 1921 г., а через несколько месяцев, в 1922 г. — единовременный общегражданский налог, целью взимания которого была помощь в преодолении последствий голода.

В свою очередь, местные налоги в основном были представлены сборами: процентная надбавка к промысловому налогу, сбор с промышленных садов и огородов, сбор с извозного промысла, сбор с аукционных предприятий и т. д. Присутствовали формы самообложения физических и юридических лиц. При этом нередки были случаи самовольного введения на местах налогов, не предусмотренных действующим законодательством.

Отметим, что в этот период был издан целый ряд интересных трудов в области теории налогов и налогообложения.

Так, в 1923 г. в Риге опубликована работа одного из столпов финансовой науки дореволюционной России И. X. Озерова — «Основы финансовой науки», а в Петрограде — «Современные налоги на Западе» К. Т. Эсберга. Там же в 1924—1929 гг. издаются труды Г. И. Болдырева, ?. Н. Соболева, А. И. Буковецкого, ?. П. Гензеля, П. В. Микеладзе, К. Ф. Шмелева о налоговых системах Советской России и зарубежных стран. Особо необходимо отметить вышедшую в 1928 г. в Москве фундаментальную работу А. А. Соколова «Теория налогов». Кроме того, большим научным событием стало и издание в 1930 г. в Москве «Переложения налогов» Б. В. Дитмана.

• [1] См. подробнее: Петухова Η. Е. История налогообложения в России IX—XX вв.: учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. С. 77.
• [2] См.: Финансы СССР: учебник для студентов финансово-экономических институтов / составлен бригадой работников МФЭИ в НКФ СССР; под руковод. и ред. В. П. Дьяченко. Вып. 3. М.: Государственное финансовое изд-во, 1935. С. 36.