Обязанность по уплате налогов (сборов) и общий порядок ее исполнения

В результате изучения дайной главы студент должен:

• • знать понятие обязанности по уплате налогов и сборов: основания возникновения, приостановления и (или) прекращения обязанности по уплате налогов и сборов; порядок исчисления и уплаты налогов (сборов); виды и цели заключения различных налоговых договоров;
• • уметь использовать теоретические положения учения об обязанности по уплате налогов и сборов для понимания и анализа конкретных финансово-хозяйственных ситуаций;
• • владеть навыками самостоятельной работы с правовыми актами и юридической литературой в целях выявления оснований возникновения, приостановления и (или) прекращения обязанности по уплате налогов и сборов.

Понятие обязанности по уплате налогов и сборов

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции РФ. В ст. 57 Конституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» .

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.

Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, т. е. когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:

• 1) объект налогообложения;
• 2) налоговая база;
• 3) налоговый период;
• 4) налоговая ставка;
• 5) порядок исчисления налога;
• 6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов должны быть определены плательщики сборов и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Основания возникновения, приостановления и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов

Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов

Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения у него объекта налогообложения.

Объектами налогообложения (рис. 11.1) могут являться:

• 1) имущество;
• 2) деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ, услуг;
• 3) экономические результаты такой деятельности, и в частности: прибыль, доход и иные объекты.

Рис. 11.1. Виды объектов налогообложения.

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты как федеральных, так и региональных и местных налогов определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов

Указанная обязанность приостанавливается по решению налогового органа в отношении налогоплательщиков — физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, в случае если принадлежащих им денежных средств недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

Основания прекращения обязанности по уплате налогов и сборов

Налоговая обязанность прекращается при наступлении хотя бы одного из нижеуказанных юридических фактов:

• 1) уплаты налога (сбора) фискальнообязанным лицом;
• 2) смерти налогоплательщика или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность, но региональным и местным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;
• 3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой РФ;
• 4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.