Учет расчетов по оплате труда

Основными источниками информации для анализа трудовых показателей являются первичные документы по учету труда и его оплаты, типовые формы которых утверждены Госкомстатом РФ^[1]. Информация о кадровом составе, квалификации персонала и т. д. содержится в следующих документах:

• — Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1);
• — Личная карточка работника (форма № Т-2);
• — Штатное расписание (форма № Т-3);

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4);

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и др.

Документы, содержащие сведения о фактически отработанном времени и суммах заработной платы работников:

— Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12);

Табель учета рабочего времени (форма № Т-13);

• — Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
• — Расчетная ведомость (форма № Т-51);
• — Платежная ведомость (форма № Т-53);
• — Лицевой счет (форма № Т-54) и др.

Рассмотрим несколько организационно-правовых аспектов учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством РФ.

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, в также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Начисление работнику заработной платы начинается с момента принятия его на работу и прекращается с окончанием срока действия трудового договора или его расторжения.

Начисляемая па предприятии заработная плата состоит из следующих видов:

• — основная заработная плата;
• — дополнительная заработная плата;
• — стимулирующие выплаты.

Основная заработная плата начисляется работнику в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда:

• 1) повременная (оплата производится за определенное количество времени, независимо от объема выполненных работ);
• 2) сдельная (оплата труда производится исходя из количества единиц изготовленной продукции или объема выполненных работ и твердых сдельных расценок);
• 3) аккордная (производится определение совокупного заработка за выполнение определенной работы или изготовление определенного объема продукции).

Организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения их размеров применительно к отдельным категориям персонала.

Согласно законодательству по труду выплата заработной платы производится в денежной форме и в валюте РФ, однако в соответствии с коллективным договором (трудовым договором) но письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих требованиям законодательства. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Согласно ст. 133 Трудового кодекса РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях удержаний и общей сумме заработной платы.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

• — оплата очередных отпусков;
• — оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;
• — оплата льготных часов подростков;
• — перерывы в работе кормящих матерей и другие выплаты.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату фактически неотработанного времени.

Все вышеперечисленные выплаты рассчитываются на основании размера средней заработной платы. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Стимулирующие выплаты представляют собой премии, вознаграждения работникам по итогам работы. В соответствии с трудовым законодательством работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Периодичность выплат и размер вознаграждения определяются организацией самостоятельно.

Из сумм начисленной заработной платы работникам организации производят различные удержания, которые условно можно разделить на три вида:

• — обязательные;
• — по инициативе организации;
• — но инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и удержания по исполнительным документам в пользу других лиц (алименты, судебные взыскания и пр.).

По инициативе организации из сумм начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, в частности:

• — по полученным работником займам;
• — возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверных расчетов;
• — погашение задолженности по подотчетным суммам;
• — возмещение работником причиненного материального ущерба;
• — за допущенный брак продукции и пр.

По инициативе работника могут удерживаться суммы в погашение потребительских и других кредитов, на добровольное пенсионное страхование и др.

Информация первичных документов обобщается в регистрах аналитического и синтетического учета. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), но выплате доходов от участия в собственности организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом gо оплате труда» .

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом, но оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, суммы начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, суммы начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. Например, заработная плата работников по операциям, включаемым в издержки производства и обращения, оформляется записями:

• — по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена сумма заработной платы основных производственных рабочих;
• — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена сумма заработной платы обслуживающего производство персонала;
• — по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата сотрудников администрации;
• — по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работников, включаемая в состав расходов на продажу;
• — по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены доходы работников от участия в собственности организации;
• — по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и т. п.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Например:

• — по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержана сумма налога на доходы с физических лиц с заработной платы работников;
• — по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — суммы, удержанные по исполнительным документам;
• — но дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — суммы заработной платы, выплаченные работникам;

по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» — суммы не выплаченных в срок депонированных сумм заработной платы и т. п.

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и характеризует задолженность организации по заработной плате и иным аналогичным платежам.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Проиллюстрируем бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы на примере.

Пример

Работнику основного производства (1978 г. р.) согласно наряду на сдельную работу произведено начисление заработной платы в зависимости от объема фактически произведенной работы (за месяц работником обработано 114 изделий, норма времени на единицу изделия — 1,5 ч, почасовая ставка оплаты труда составляет 184 руб.):

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» — КРЕДИТ 70 «Расчеты по оплате труда» — 31 464 руб.

Из суммы начисленной заработной платы удержана сумма НДФЛ (13%):

ДЕБЕТ 70 — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам» — 4090,32 руб.

Произведены начисления страховых взносов:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» — КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1888 руб. (в Пенсионный фонд РФ, накопительная часть);

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» — КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 5034 руб. (в Пенсионный фонд РФ, страховая часть);

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» — КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 912 руб. (в Фонд социального страхования РФ);

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» — КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1605 руб. (в Фонд обязательного медицинского страхования РФ).

Перечисление заработной платы работнику на его лицевой счет в кредитной организации отражается записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты по оплате труда» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 27 373,68 руб.

• [1] Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 № 1.