Методика комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации
1290 — (1273? 103,8:100)]? 71 450 тыс. руб.: 1290 = -1717 тыс. руб. Следует отметить, что полученный результат в денежной форме показывает размер относительной экономии по группе трудовых ресурсов за счет роста производительности труда лишь относительно достоверно, так как одновременно отражает и размер влияния роста средней заработной платы персонала. Реальная экономия по элементам «Затраты… Читать ещё >
Методика комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
После изучения главы 15 бакалавр должен:
знать
- — концепцию комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации;
- — цель и значение комплексной оценки для различных участников рыночных отношений;
- — критерии выбора системы оценочных показателей;
- — требования к построению системы оценочных показателей;
- — предлагаемые в литературе и используемые на практике системы оценочных показателей;
уметь
- — разрабатывать систему показателей комплексной оценки;
- — применять в аналитической практике методы ранжирования;
владеть
— методами комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации.
Комплексная оценка представляет системное аналитическое исследование, в процессе которого на основе совокупного рассмотрения ранее обособленно изученных аспектов деятельности организации дается обобщающая характеристика ее эффективности. Цель комплексной оценки заключается в получении результатов исследования, адекватно отражающих реальное положение организации на рынке. Ее необходимость обусловлена тем обстоятельством, что выводы, вытекающие из автономного анализа результатов деятельности организации, нередко вступают в противоречие друг с другом.
В условиях рыночной экономики современной России комплексная опенка деятельности организации имеет многоцелевую направленность.
Комплексный подход к оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации позволяет банкам, биржам, страховым компаниям, инвестиционным фондам и другим участникам рынка с наибольшей достоверностью определять степень надежности партнера по бизнесу.
Собственникам и руководству организации в условиях динамично меняющейся рыночной среды комплексная оценка позволяет:
- • определять степень влияния результатов деятельности отдельных структурных подразделений на формирование обобщающих показателей;
- • решать проблему перспектив развития отдельных видов деятельности;
- • обосновывать выбор стратегии развития организации в краткои долгосрочном периодах; и др.
Осуществление комплексной оценки деятельности анализируемых организаций является основной функцией Федеральной службы России, но финансовому оздоровлению и банкротству, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, отраслевых министерств и ведомств.
Особое значение приобретает комплексный подход к оценке результатов деятельности в ассоциациях, холдингах, финансовых промышленных группах и других крупных участниках рынка.
В ходе комплексной оценки наряду с методами экономического анализа широко используются статистические и экономико-математические методы.
В экономической литературе широко обсуждался вопрос о методах построения и использования в процессе комплексной оценки деятельности организаций интегрированного показателя, наиболее адекватно отражающего ее результаты [9, с. 22; 10, с. 7−8].
В качестве обобщающего показателя оценки уровня экономической эффективности производства Р. М. Петухов [9] предложил коэффициент, который рассчитывается по следующей формуле:
(15.1).
где К3 — коэффициент экономической эффективности производства; ВП — годовая валовая продукция, исчисленная в сопоставимых оптовых ценах, тыс. руб.; ОФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.; ОБ — оборотные средства, тыс. руб.; ЭК — экономическая оценка кадров производственного подразделения, тыс. руб.; Еп — нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений; ПЗ — годовые производственные затраты данного производственного подразделения (себестоимость валовой продукции), тыс. руб.; С — совокупные приведенные затраты или цена производства.
А. Д. Шеремет отмечает [11], что существует «естественный, данный самой рыночной экономикой интегральный показатель эффективности — показатель рентабельности активов» и предлагает осуществлять комплексную оценку эффективности деятельности предприятия на основе пятифакторной модели рентабельности активов, признавая, что этот показатель «не полностью характеризует финансовое состояние предприятия» .
По нашему мнению, критерием комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности мог бы служить коэффициент устойчивости экономического роста, широко представленный в специальной литературе [например, 7, с. 145−150].
Коэффициент устойчивости экономического роста (Куэр) характеризует долю реинвестированной в производство чистой прибыли в собственном капитале организации и рассчитывается по формуле.
(15.2).
где ЧПр — чистая прибыль, реинвестированная в производство за анализируемый период, например за год; СК — средний размер собственного капитала.
С целью факторного анализа расширенная модель зависимости Куэр от воздействующих на его уровень факторов может быть представлена в виде следующей формулы:
(15.3).
где ЧП — чистая (нераспределенная) прибыль за период; В — выручка от продаж за период; СОК — средняя сумма собственного оборотного капитала за период; ОА — средняя стоимость оборотных активов за период; КО — средняя сумма краткосрочных обязательств за период; К — средний размер совокупного капитала за период.
На основе семифакторной модели коэффициента устойчивости экономического роста возможна комплексная оценка влияния на изменение его уровня таких факторных показателей, как;
- • удельный вес чистой прибыли, реинвестированной в производство, в ее общей сумме;
- • рентабельность продаж;
- • оборачиваемость собственного оборотного капитала (количество оборотов);
- • обеспеченность оборотных активов собственным оборотным капиталом;
- • коэффициент текущей ликвидности;
- • удельный вес краткосрочных обязательств в капитале;
- • коэффициент финансовой зависимости.
Таким образом, при использовании этого коэффициента в качестве интегрированного оценочного показателя определяется воздействие различных факторов па финансово-хозяйственную деятельность:
- • характера инвестиционной и дивидендной политики;
- • степени эффективности текущих затрат на производство и реализацию продукции;
- • степени эффективности использования оборотных активов;
- • рациональности структуры капитала;
- • уровня платежеспособности;
- • степени эффективности привлечения и использования в обороте заемного капитала.
Не умаляя значимости результатов научных исследований ученыхэкономистов в области построения единого обобщающего показателя, отметим, что мы разделяем позицию авторов, предлагающих в ходе комплексной оценки использовать не один интегрированный показатель, а целую систему показателей.
Использование системного подхода при осуществлении комплексной оценки имманентно ее целям и задачам. Отдельному, даже интегрированному, показателю объективно присуща определенная ограниченность, в силу которой он не может быть применен в рамках комплексного аналитического исследования. Только на основе системы показателей представляется возможной реальная оценка деятельности организации, результаты которой формируются под влиянием различных по содержанию, направлению, силе и времени воздействия факторов.
Одним из важнейших методических вопросов, от решения которого зависит степень достоверности результатов комплексной оценки, является обоснование выбора количества и состава показателей, включаемых в систему.
При построении системы оценочных показателей должны соблюдаться следующие требования:
- • обеспечение полноты отображения деятельности объекта анализа;
- • выделение в составе показателей системы характеристик, всесторонне отображающих целевую функцию и специфические особенности деятельности анализируемого объекта;
- • обеспечение соответствия структуры системы показателей структуре управления объекта анализа; и др.
Рассматривая отечественную аналитическую практику в историческом аспекте, необходимо отметить, что для оценки экономической эффективности общественного производства на уровне как народного хозяйства в целом, так и отраслей материального производства, министерств, объединений и предприятий широко использовалась система обобщающих и частных показателей, утвержденная Госпланом СССР [8].
В современной экономической литературе и нормативно-законодательных актах, регулирующих аналитическую практику, отсутствует единый методический подход к построению системы показателей, комплексно характеризующих результаты деятельности организации. Многовариантность предлагаемых в литературе и используемых в действующей практике систем показателей обусловлена разнообразием целей, задач, субъектов и объектов комплексной оценки деятельности организаций. Так, для собственников основным критерием комплексной оценки является прирост прибыли на вложенный капитал, для кредиторов основными показателями будут характеристики платежеспособности, для инвесторов — спектр показателей, отражающих экономический потенциал, уровень финансовой устойчивости, доходности и деловой активности партнера по бизнесу. Выбор системы показателей обусловливается, во-первых, целевой направленностью комплексной оценки, основанной на знании преимущественных интересов ее субъектов, и, во-вторых, степенью возможности использования всей учетно-аналитической информации о деятельности хозяйствующего объекта.
Предлагаемые в литературе и используемые на практике системы показателей характеризуют, как правило, отдельные виды хозяйственной деятельности (основную, инвестиционную, внешнеэкономическую, маркетинговую и др.), ее различные аспекты (финансовое состояние, рентабельность, себестоимость), а также использование отдельных видов ресурсов (трудовых, материальных, основных производственных фондов).
Рассмотрим варианты систематизации показателей, предлагаемые в литературе по экономическому анализу.
А. Д. Шеремет [11, с. 381−383] предлагает в рамках комплексной оценки использовать следующую систему показателей, справедливо отмечая при этом, что на ее основе возможна оценка в основном по типу «лучше» или «хуже» работало предприятие по сравнению с базой.
- 1. Объем продаж продукции в ценах предприятия, принятых в плане, тыс. руб.
- 2. Объем продаж продукции в фактически действующих ценах, тыс. руб.
- 3. Произведенная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.
- 4. Продажа важнейших видов продукции в натуральном выражении.
- 5. Среднесписочная численность производственного персонала, человек.
- 6. Выработка на одного работающего по проданной продукции, руб.
- 7. Фонд заработной платы производственного персонала с начислениями, тыс. руб.
- 8. Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб.
- 9. Среднегодовая стоимость производственных основных средств, тыс. руб.
- 10. Фондоотдача на один рубль производственных основных средств по проданной продукции, руб., коп.
- 11. Затраты материалов на проданную продукцию, тыс. руб.
- 12. Затраты на один рубль проданной продукции:
- 12.1. Полная себестоимость, коп.
- 12.2. Производственная себестоимость, коп., в том числе:
- 12.3. Основные материалы, коп.
- 12.4. Заработная плата основных производственных рабочих, коп.
- 12.5. Общепроизводственные расходы, кои.
- 13. Среднегодовая величина оборотных средств, тыс. руб.
- 14. Количество оборотов оборотных средств, разы.
- 15. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
- 16. Чистая прибыль (+) или убыток (-), тыс. руб.
- 17. Среднегодовая стоимость производственных основных и оборотных средств, тыс. руб.
- 18. Рентабельность производственных основных и оборотных средств по чистой прибыли, %.
- 19. Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %.
- 20. Рентабельность активов по чистой прибыли, %.
- 21. Рентабельность собственного капитала, %.
- 22. Рентабельность продаж, %.
- 23. Коэффициент текущей ликвидности.
- 24. Обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами (коэффициент).
- 25. Степень платежеспособности по текущим обязательствам, мес.
Для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации В. В. Ковалев и В. В. Патров [5, с. 500−506] предлагают систему из шести групп оценочных показателей, характеризующих ее различные аспекты:
- 1. Оценка имущественного положения:
- • сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации;
- • доля основных средств в активах;
- • доля активной части основных средств;
- • коэффициент износа основных средств;
- • коэффициент износа активной части основных средств;
- • коэффициент обновления;
- • коэффициент выбытия.
- 2. Оценка ликвидности:
- • величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал);
- • маневренность собственных оборотных средств;
- • коэффициент текущей ликвидности;
- • коэффициент быстрой ликвидности;
- • коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности);
- • доля оборотных средств в активах;
- • доля собственных оборотных средств в общей их сумме;
- • доля запасов в оборотных активах;
- • доля собственных оборотных средств в покрытии запасов;
- • коэффициент покрытия запасов.
- 3. Оценка финансовой устойчивости:
- • коэффициент концентрации собственного капитала;
- • коэффициент финансовой зависимости;
- • коэффициент маневренности собственного капитала;
- • коэффициент концентрации привлеченных средств;
- • коэффициент структуры долгосрочных вложений;
- • коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств;
- • коэффициент структуры привлеченных средств;
- • уровень финансового левериджа.
- 4. Оценка деловой активности:
- • выручка от реализации;
- • чистая прибыль;
- • производительность труда;
- • фондоотдача;
- • оборачиваемость средств в расчетах, обороты;
- • оборачиваемость средств в расчетах, дни;
- • оборачиваемость запасов, обороты;
- • оборачиваемость запасов, дни;
- • оборачиваемость кредиторской задолженности, дни;
- • продолжительность операционного цикла;
- • продолжительность финансового цикла;
- • коэффициент погашаемости дебиторской задолженности;
- • оборачиваемость собственного капитала;
- • оборачиваемость совокупного капитала;
- • коэффициент устойчивости экономического роста.
- 5. Оценка рентабельности:
- • чистая прибыль;
- • рентабельность продукции;
- • рентабельность основной деятельности;
- • рентабельность совокупного капитала;
- • рентабельность собственного капитала;
- • период окупаемости собственного капитала.
- 6. Оценка положения коммерческой организации на рынке ценных бумаг:
- • доход (прибыль) на акцию;
- • ценность акции;
- • дивидендная доходность акции;
- • дивидендный выход;
- • коэффициент котировки акции.
А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин [12, с. 163] предлагают при сравнительной комплексной рейтинговой оценке предприятий-эмитентов использовать систему показателей, представленную в табл. 15.1.
Таблица 15.1
Система исходных показателей для рейтинговой оценки по данным публичной отчетности
I группа. | II группа. | III группа. | IV группа. |
Показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности. | Показатели оценки эффективности управления. | Показатели оценки деловой активности. | Показатели оценки ликвидности и рыночной устойчивости. |
1. Общая рентабельность предприятия — балансовая прибыль на 1 руб. активов. | 1. Чистая прибыль на 1 руб. объема всей реализации. | 1. Отдача всех активов — выручка от реализации продукции на 1 руб. активов. | 1. Коэффициент покрытия — оборотные средства на 1 руб. срочных обязательств. |
2. Чистая рентабельность предприятия — чистая прибыль на 1 руб. активов. | 2. Прибыль от реализации продукции на 1 руб. объема реализации продукции. | 2. Отдача основных фондов — выручка от реализации продукции на 1 руб. основных фондов. | 2. Коэффициент ликвидности — денежные средства, расчеты и прочие активы на 1 руб. срочных обязательств. |
3. Рентабельность собственного капитала — чистая прибыль на 1 руб. собственного капитала (средств). | 3. Прибыль от всей реализации на 1 руб. объема всей реализации. | 3. Оборачиваемость оборотных фондов — выручка от реализации продукции на 1 руб. оборотных средств. | 3. Индекс постоянного актива — основные фонды и прочие внеоборотные активы к собственным средствам. |
4. Общая рентабельность производственных фондов — балансовая прибыль к средней величине основных производственных фондов и оборотных средств в товарно-материальных ценностях. | 4. Балансовая прибыль на 1 руб. объема всей реализации. | 4. Оборачиваемость запасов — выручка от реализации продукции на 1 руб. запасов и затрат. | 4. Коэффициент автономии — собственные средства на 1 руб. итога баланса. |
5. Оборачиваемость дебиторской задолженности — выручка от реализации продукции на 1 руб. дебиторской задолженности. | 5. Обеспеченность запасов собственными оборотными средствами — собственные оборотные средства на 1 руб. запасов и затрат. | ||
6. Оборачиваемость наиболее ликвидных активов — выручка от реализации на на 1 руб. наиболее ликвидных активов. | 6. Отдача собственного капитала — выручка от реализации на 1 руб. собственного капитала. |
В нормативно-законодательных актах приводятся самые различные системы показателей, рекомендуемые для оценки деятельности организации.
Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия содержат четыре группы показателей [2]:
- 1. Показатели ликвидности:
- • общий коэффициент покрытия;
- • коэффициент срочной ликвидности;
- • коэффициент ликвидности при мобилизации средств.
- 2. Показатели финансовой устойчивости:
- • соотношение заемных и собственных средств;
- • коэффициент обеспеченности собственными средствами;
- • коэффициент маневренности собственных оборотных средств.
- 3. Показатели интенсивности использования ресурсов:
- • рентабельность чистых активов;
- • рентабельность реализованной продукции;
- • фондоемкость;
- • энергоемкость;
- • материалоемкость.
- 4. Показатели деловой активности:
- • коэффициент оборачиваемости оборотного капитала;
- • коэффициент оборачиваемости собственного капитала.
Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа содержат три группы показателей [1]:
- 1. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника:
- • коэффициент абсолютной ликвидности;
- • коэффициент текущей ликвидности;
- • показатель обеспеченности обязательств должника его активами;
- • степень платежеспособности по текущим обязательствам.
- 2. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника:
- • коэффициент автономии (финансовой независимости);
- • коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
- • доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах;
- • показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.
- 3. Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника;
- • рентабельность активов;
- • норма чистой прибыли.
Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству [3], утвержден перечень показателей, представленных в табл. 15.2.
Таблица 15.2
Система основных показателей для анализа финансового состояния организаций, рекомендованная Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству[1]
№. п/п. | Название показателей. | Порядок расчета[1] | Экономический смысл показателя. |
Общие показатели. | |||
Среднемесячная выручка. | Валовая выручка (по оплате) Количество месяцев в отчетном периоде. | Характеризует объем доходов организации за отчетный период и определяет ее основной финансовый ресурс. | |
Доля денежных средств в выручке. | Денежные средства к выручке Валовая выручка (по оплате). | Дополнительно характеризует финансовый ресурс организации с точки зрения его качества (ликвидности). | |
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. | |||
Общая степень платежеспособности. | (Стр. 1400 + Стр. 1500) баланса Среднемесячная выручка. | Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами. | |
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам. | (Стр. 1400 +Стр. 1510) баланса Среднемесячная выручка. | Характеризует структуру долгов организации в части кредитов и займов. | |
Степень платежеспособности по текущим обязательствам. | Стр. 1500 баланса Среднемесячная выручка. | Характеризует ситуацию, связанную с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности. | |
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами. | Стр. 1200 баланса Стр. 1500 баланса. | Показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации. Характеризует ликвидность оборотных активов. | |
Собственный капитал в обороте. | (Стр. 1300-Стр. 1100) баланса. | Характеризует финансовую устойчивость организации. | |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. | (Стр. 1300 -Стр. 1100) баланса Стр. 1200 баланса. | Характеризует степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами. | |
Коэффициент автономии (финансовой независимости). | Стр. 1300 баланса (Стр. 1100 + Стр. 1200) баланса. | Характеризует долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала. | |
Показатели деловой активности и рентабельности. | |||
Коэффициент обеспеченности оборотными активами. | Стр. 1200 баланса Среднемесячная выручка. | Характеризует оборачиваемость оборотных активов. | |
Коэффициент оборотных средств в производстве. | (Стр. 1210 + Стр. 1220) баланса. | Характеризует оборачиваемость товарноматериальных запасов организации. | |
Среднемесячная выручка. | |||
Рентабельность обороти ого ка питала. | Стр. 2400 отчета о финансовых результатах Стр. 1200 баланса. | Характеризует эффективность использования оборотного капитала организации. | |
Рентабельность продаж. | Стр. 2200 отчета о финансовых результатах Стр. 2110 отчета о финансовых результатах. | Характеризует эффективность реализации продукции, работ, услуг. | |
Среднемесячная выработка на одного работника. | Среднемесячная выручка. | Характеризует эффективность использования трудовых ресурсов организации. | |
Среднесписочная численность работников. | |||
Показатели эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации. | |||
Фондоотдача. | Среднемесячная выручка. | Характеризует эффективность использования внеоборотных активов организации. | |
Стр. 1100 баланса. | |||
Коэффициент инвестиционной активности. | Величина незавершенных капитальных вложений[3] + (Стр. 1140 +Стр. 1150) Стр. 110 баланса. | Характеризует инвестиционную активность организации. |
Необходимым условием использования системы показателей является их ранжирование, поскольку не все они равнозначны, многие из них несоизмеримы или могут действовать разнонаправленно. Наибольшее распространение в аналитической практике получили следующие методы ранжирования:
- • суммы баллов;
- • суммы мест;
- • таксонометрический;
- • весовых коэффициентов;
- • многомерного рейтингового анализа.
Описание методов суммы мест и таксонометрического метода и их использования в аналитических исследованиях нашло широкое отражение в специальной литературе [например, 4, с. 50−52; 11, с. 389−409 и др].
В методе весовых коэффициентов учет значимости показателя осуществляется на основе установленных экспертным путем разных весов отдельных показателей, включенных в систему комплексной оценки (пример использования этого метода приведен в параграфе 12.11).
Метод весовых коэффициентов широко применяется в международной практике при расчете индексов платежеспособности с помощью аппарата множественного дискриминантного анализа. Наибольшую известность получил индекс кредитоспособности Альтмана, методика расчета которого изложена в параграфе 12.9.
Комплексную оценку эффективности хозяйственной деятельности можно осуществить по методике, предложенной А. Д. Шереметом [11, с. 384−389]. Ее преимуществом является возможность одновременной оценки степени эффективности использования потребленных и примененных производственных ресурсов, а также ее использование на уровне не только самой коммерческой организации, но и отдельных структурных подразделений, результат деятельности которых может быть выражен в натуральных измерителях. Проиллюстрируем указанную методику на примере данных структурного подразделения коммерческой организации, производственный результат деятельности которого измеряется в условных приведенных единицах выполненных работ. Исходные данные и оценка динамики экстенсивных и интенсивных факторных показателей использования производственных ресурсов представлены в табл. 15.3.
Характер динамики факторных показателей производственных ресурсов и текущих затрат, но отдельным элементам определяет направления углубленного управленческого анализа с целью поиска резервов повышения эффективности их использования.
Таблица 15.3
Исходные данные и оценка динамики экстенсивных и интенсивных факторных показателей использования производственных ресурсов
№. п/и. | Показатели. | Базо вый период. | Отчет ный период. | Темп динамики, % (гр. 2: гр. 1)? х 100. | Темп прироста (снижения), % (гр. 3 — 100). |
А. | Б. | ||||
Экстенсивные показатели. | |||||
Объем продукции, тыс. приведенных единиц. | 148 460. | 154 102. | 103,8. | +3,8. | |
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, человек. | 101,3. | +1,3. | |||
Фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала, тыс. руб. | 70 606. | 71 450. | 101,2. | + 1,2. | |
Материальные затраты, потребленные в производстве, тыс. Руб. | 50 276. | 51 870. | 103,2. | + 3,2. | |
Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 212 086. | 252 940. | 119,3. | + 19,3. | |
Амортизация основных производственных фондов, тыс. руб. | 10 205. | 104,5. | + 4,5. | ||
Средний размер оборотных активов, тыс. руб. | 27 366. | 28 156. | 102,9. | + 2,9. | |
Интенсивные показатели. | |||||
Производительность труда (п. 1: п. 2). | 116,6. | 119,5. | 102,4. | + 2,4. | |
Объем продукции на один рубль фонда оплаты труда (зарплатоотдача) (п. 1: п. 3). | 2,1. | 2,2. | 104.8. | + 4,8. | |
Материалоотдача (п. 1: п.4). | 2,9. | 3,0. | 103,4. | + 3,4. | |
Фондоотдача основных производственных фондов (п. 1: п. 5). | 0,7. | 0,6. | 85,7. | — 14,3. | |
Амортизациеотдача (п. 1: п. 6). | 15,2. | 15,1. | 99,3. | — 0,7. | |
Оборачиваемость оборотных активов (количество оборотов) (и. 1: п.7). | 5,4. | 5,5. | 101,8. | +1,8. |
Для оценки степени влияния на результаты хозяйственной деятельности экстенсивных и интенсивных факторов составим табл. 15.4 и дадим комментарий по расчету представленных в ней показателей.
Таблица 15.4
Оценка интенсификации хозяйственной деятельности
№. и/п. | Виды ресурсов. | Индексы динамики показателей. | Прирост (снижение) ресурса на 1% прироста продукции, %. | Доля влияния факторов на 100% прироста продукции. | Относительная экономия (перерасход) ресурсов, тыс.руб. (+, -). | ||
экстенсивных. | интенсивных. | экстенсивных. | интенсивных. | ||||
А. | Б. | ||||||
Среднесписочная численность промышленнопроизводственного персонала. | 101,3. | 102.4. | 0,342. | +34,2. | +65,8. | — 1717. | |
Фонд оплаты труда промышленнопроизводственного персонала. | 101,2. | 104,8. | 0,316. | +31,6. | +68,4. | — 1839. | |
Материальные затраты, потребленные в производстве. | 103,2. | 103,4. | 0,842. | +84,2. | +15,8. | — 316. | |
Средняя стоимость основных производственных фондов. | 119,3. | 85,7. | 5,079. | +507,9. | — 407,9. | +32 795. | |
Амортизация основных производственных фондов. | 104,5. | 99,3. | 1,184. | + 118,4. | — 18,4. | +70. | |
Средний размер оборотных активов. | 102,9. | 101,8. | 0,763. | +76,3. | +23,7. | — 250. |
Рассмотрим методику заполнения табл. 15.4.
1. При расчете показателей в гр. 3 необходимо учитывать, что для определения прироста (снижения) ресурса на 1% прироста продукции нужно темп прироста (снижения) соответствующего ресурса разделить на темп прироста объема продукции.
При заполнении гр. 3:
стр. 1 = стр. 2 гр. 4 табл. 15.3: стр. 1 гр. 4 табл. 15.3;
стр. 2 = стр. 3 гр. 4 табл. 15.3: стр. 1 гр. 4 табл. 15.3; и т. д.
- 2. Для расчета данных гр. 4 (доли влияния на 100% прироста продукции экстенсивных (количественных) факторов) следует прирост (снижение) ресурса на 1% прироста продукции (гр. 3) умножить на 100%.
- 3. Данные гр. 5 определяются путем вычитания из 100% величины прироста за счет экстенсивного фактора, т. е. данных по гр. 4 (гр. 5 = 100% - гр. 4).
- 4. Результатом интенсификации использования трудовых ресурсов является снижение текущих затрат на производство за счет относительной экономии фонда оплаты труда в связи с ростом его производительности и относительным высвобождением работников. В связи с этим относительная экономия (перерасход) трудовых ресурсов (стр. 1 гр. 6) определяется следующим образом:
- а) рассчитывается относительное отклонение среднесписочной численности промышленно-производственного персонала в виде разницы между отчетным значением этого показателя и базовым, скорректированным на индекс изменения объема продукции, т. е. стр. 2 гр. 2 табл. 15.3 — (стр. 2 гр. 1 табл. 15.3? стр. 1 гр. 3 табл. 15.3);
- б) полученный результат умножается на среднюю заработную плату одного работника в отчетном периоде, которая рассчитывается путем деления размера фонда оплаты труда на среднесписочную численность персонала, т. е. стр. 3 гр. 2 табл. 15.3: стр. 2 гр. 2 табл. 15.3.
Таким образом, расчет стр. 1 гр. 6 можно представить в следующем виде:
[стр. 2 гр. 2 табл. 15.3 — (стр. 2 гр. 1 табл. 15.3? стр. 1 гр. 3 табл. 15.3): 100]? стр. 3 гр. 2 табл. 15.3: стр. 2 гр. 2 табл. 15.3.
5. Размер относительной экономии (перерасхода) по другим видам ресурсов и затрат определяется как разность между отчетным значением соответствующего показателя и базовым, скорректированным на индекс изменения объема продукции. Такой расчет осуществляется по данным табл. 15.3 следующим образом:
стр. 2 гр. 6 = (стр. 3 гр. 2 — стр. 3 гр. 1 х стр. 1 гр. 3 :100);
стр. 3 гр. 6 = (стр. 4 гр. 2 — стр. 4 гр. 1 х стр. 1 гр. 3: 100);
стр. 4 гр. 6 = (стр. 5 гр. 2 — стр. 5 гр. 1 х стр. 1 гр. 3 :100);
стр. 5 гр. 6 = (стр. 6 гр. 2 — стр. 6 гр. 1 х стр. 1 гр. 3: 100);
стр. 6 гр. 6 = (стр. 7 гр. 2 — стр. 7 гр. 1 х стр. 1 гр. 3: 100).
Рассмотрим расчет показателей гр. 6 табл. 13.4.
1. Относительное отклонение по среднесписочной численности промышленно-производственного персонала составит:
[1290 — (1273? 103,8:100)]? 71 450 тыс. руб.: 1290 = -1717 тыс. руб. Следует отметить, что полученный результат в денежной форме показывает размер относительной экономии по группе трудовых ресурсов за счет роста производительности труда лишь относительно достоверно, так как одновременно отражает и размер влияния роста средней заработной платы персонала. Реальная экономия по элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» будет иметь место при опережении темпов роста производительности труда над темпами роста среднего размера затрат по указанным элементам.
- 2. Относительное отклонение по фонду оплаты труда
- 71 450 тыс. руб. — 70 606 тыс. руб.? 1,038 = -1839 тыс. руб.
- 3. Относительное отклонение по материальным ресурсам 51 870 тыс. руб. — 50 276 тыс. руб.? 1,038 = -316 тыс. руб.
- 4. Относительное отклонение по основным производственным фондам
- 252 940 тыс. руб. — 212 086 тыс. руб.? 1,038 = +32 795 тыс. руб.
- 5. Относительное отклонение по амортизации
- 10 205 тыс. руб. — 9764 тыс. руб.? 1,038 = +70 тыс. руб.
- 6. Относительное отклонение по оборотным активам
- 28 156 тыс. руб. — 27 366 тыс. руб.? 1,038 = -250 тыс. руб.
Охарактеризуем результаты комплексной оценки хозяйственной деятельности анализируемого структурного подразделения.
1. Оценка динамики показателей эффективности использования производственных ресурсов и текущих затрат.
В отчетном периоде по сравнению с базовым производительность труда возросла на 2,4%, фондоотдача основных производственных фондов снизилась на 14,3%, оборачиваемость оборотных активов увеличилась на 1,8%. Таким образом, по примененным в производстве ресурсам снижение эффективности использования имело место только по основным производственным фондам, что объясняется вводом их в эксплуатацию в конце (финансового года.
По потребленным в производстве ресурсам имела место следующая динамика:
- — зарплатоотдача возросла на 4,8%;
- — материалоотдача увеличилась на 3,4%;
- — амортизациеотдача снизилась на 0,7%.
Совокупный ресурс производства составил в периодах:
базовом — 370 098 тыс. руб. (70 606 + 50 276 + 212 086 + 9764 + 273 66);
отчетном — 414 621 тыс. руб. (71 450 + 51 870 + 252 940 + 10 205 + 28 156).
Отдача совокупного ресурса производства была в периодах:
базовом — 148 460: 370 098 = 0,401 руб.;
отчетном — 154 102: 414 621 = 0,372 руб.
В отчетном периоде по сравнению с базовым отдача совокупного ресурса снизилась на 0,029 руб., индекс динамики этого показателя составил 0,928.
2. Оценка соотношения прироста ресурса в расчете на 1% прироста продукции и доли влияния экстенсивности и интенсивности на прирост продукции.
В рассматриваемом примере на каждый процент прироста произведенной продукции в анализируемом периоде увеличение среднесписочной численности персонала составило 0,342%, фонда оплаты труда — 0,316%, материальных затрат — 0,842%, средней стоимости основных производственных фондов — 5,079%, амортизации основных производственных фондов — 1,184%, среднего размера оборотных активов — 0,763%. Результаты оценки свидетельствуют о том, что по трудовым ресурсам и оплате труда персонала в подразделении имело место преимущественно интенсивное их использование, для материальных затрат и оборотных активов — преимущественно экстенсивное их использование, а для основных производственных фондов и амортизации — полностью экстенсивное их использование при отрицательном значении влияния интенсивных факторов.
Темп роста совокупного ресурса в отчетном периоде составил 112,03% (414 621:370 098), отсюда темп прироста совокупного ресурса на 1% прироста продукции равен 3,166%. Таким образом, в течение анализируемого периода подразделение развивалось экстенсивно.
3. Оценка эффективности использования примененных и потребленных в производстве ресурсов.
Повышение эффективности использования обусловило в отчетном периоде по сравнению с базовым наличие относительной экономии по следующим ресурсам:
- — трудовым ресурсам — 1717 тыс. руб.;
- — фонду оплаты труда — 1839 тыс. руб.;
- — материальным затратам — 316 тыс. руб.;
- — оборотным активам — 250 тыс. руб.
По основным производственным фондам и амортизации имел место относительный перерасход в размерах соответственно 32 795 тыс. и 70 тыс. руб.
Комплексный экономический эффект (относительный перерасход) по примененным и потребленным производственным ресурсам в результате экстенсивного развития подразделения в отчетном периоде составил 30 460 тыс. руб. (-1839 тыс. руб. — 316 тыс. руб. + 32 795 тыс. руб. + 70 тыс. руб — 250 тыс. руб.).
Экономический эффект от снижения текущих затрат на производство составил 2085 тыс. руб. (-1839 тыс. руб. — 316 тыс. руб. + 70 тыс. руб.).
Отрицательный экономический эффект по примененным в производстве ресурсам равен 32 545 тыс. руб. (+32 795 тыс. руб. — 250 тыс. руб.).
Комплексная оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации является важнейшим инструментом для принятия управленческих решений во всех сферах бизнеса. Выбор метода комплексной оценки зависит от ее конкретных целей, задач и объекта, доступности учетно-аналитической информации и профессионализма финансового аналитика.
- [1] Порядок расчета показателей указан с учетом изменений, внесенных Приказом № 66н Минфина России от 02.07.2010.
- [2] Порядок расчета показателей указан с учетом изменений, внесенных Приказом № 66н Минфина России от 02.07.2010.
- [3] Величина незавершенных капитальных вложений отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.