Анализ влияния инноваций на эффективность производственной деятельности предприятия

Анализ влияния инноваций на эффективность производственной деятельности рассмотрим на примере двух важнейших показателей: себестоимости продукции и потенциальной прибыли. Анализ рекомендуется выполнять в следующей последовательности:

• 1) определяется выпуск продукции за предыдущий год в цепах, действовавших на конец года;
• 2) рассчитывается себестоимость произведенной продукции за предыдущий год в ценах, действовавших на конец года. С этой целью основные элементы затрат, из которых сформировалась себестоимость продукции за предыдущий год, пересчитываются в ценах и тарифах, действовавших на конец предыдущего года;
• 3) исчисляются затраты на 1 руб. произведенной продукции в целом и по элементам затрат за предыдущий год в ценах и тарифах, действовавших на конец года. Одновременно с этим определяется удельный вес отдельных элементов в их общей сумме;
• 4) определяется общий объем произведенной продукции отчетного года (по плану и фактически) в ценах, действовавших на конец предыдущего года;
• 5) рассчитывается себестоимость произведенной продукции в отчетном году при сохранении условий ее производства в базисном году и в ценах, действовавших на конец предыдущего года. С этой целью объем производства продукции в отчетном году (без учета изменения цен и других условий) умножается на уровень затрат предыдущего года, пересчитанных на цены, действовавшие на конец предыдущего года;
• 6) определяется суммарная экономия от снижения себестоимости, которая может быть получена в планируемом году за счет действия всех технико-экономических факторов.

В расчете влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы:

• • повышение технического уровня производства, включая реализацию инвестиционных и инновационных проектов (ИПП);
• • улучшение организации труда, производства и управления, включая реализацию нововведений;
• • изменение объема и структуры продукции;
• • повышение качества продукции;
• • отраслевые и прочие факторы;
• 7) устанавливается себестоимость общего объема произведенной продукции отчетного года (по плану и фактически) в ценах, действовавших на конец базисного года, и в условиях производства планируемого года. Для этого из себестоимости произведенной продукции отчетного года, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается суммарная экономия себестоимости, полученная за счет совместного влияния всех технико-экономических факторов;
• 8) определяется уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции в отчетном году (по плану и фактически) в ценах на конец базисного года путем деления величины себестоимости отчетного года в ценах на конец предыдущего и условиях производства отчетного года на стоимость объема произведенной продукции отчетного года в ценах предыдущего;
• 9) рассчитывается процент снижения затрат па 1 руб. произведенной продукции в отчетном году за счет суммарного действия всех технико-экономических факторов. Для этого разница в затратах на 1 руб. продукции отчетного года и предыдущего года делится на затраты (в копейках) на 1 руб. произведенной продукции предыдущего года. Полученный результат умножается на 100;
• 10) определяется изменение себестоимости продукции за счет изменения цен на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы и изменения стоимости рабочей силы;
• 11) рассчитывается себестоимость отчетного года (по плану и фактически) в ценах и условиях производства планируемого года путем суммирования себестоимости отчетного года в ценах предыдущего года и условиях производства отчетного года с общей величиной изменения себестоимости за счет изменения цен на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы, рабочую силу и прочие расходы;
• 12) исчисляется изменение стоимости произведенной продукции и прибыли в отчетном году за счет изменения цен на готовую продукцию, выпускаемую и реализуемую предприятием;
• 13) рассчитываются затраты на 1 руб. произведенной продукции исходя из себестоимости продукции в ценах и условиях производства отчетного года и стоимости продукции отчетного года в ценах предыдущего года;
• 14) определяется стоимость общего объема произведенной продукции в ценах отчетного года путем суммирования стоимости произведенной продукции в ценах предыдущего года и общей стоимости изменения цен на готовую продукцию в отчетном году;
• 15) рассчитываются затраты на 1 руб. произведенной продукции в ценах и условиях отчетного года путем деления себестоимости произведенной продукции в ценах и условиях отчетного года на стоимость произведенной продукции в цепах отчетного года.

Экономию, обусловленную внедрением ИПП, следует рассчитывать с учетом времени их внедрения. Поэтому, если намеченное в плане мероприятие осуществляется не с начала года, то в расчетах изменения (экономии) себестоимости продукции отчетного года отражается только часть эффекта, полученная с момента внедрения мероприятия и до конца года [29]^[1].

Но одновременно в расчетах изменения себестоимости должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от мероприятий, внедренных в предыдущем году.

Если в отчетном году происходит пересмотр нормативов по мероприятиям, внедренным в предыдущие годы, то расчет переходящей экономии (Эс) осуществляется по формуле.

где - выпуск конкретного вида продукции с начала предыдущего года и до месяца внедрения мероприятия, шт.;

- выпуск конкретного вида продукции с момента внедрения мероприятия и до конца предыдущего года, шт.;

- выпуск конкретного вида продукции в отчетном году, шт.;

- число месяцев, в течение которых в отчетном году действовали нормативы трудовых и материальных затрат, установленные в базисном году при внедрении мероприятия;

- среднегодовая стоимость единицы продукции с начала предыдущего года и до месяца внедрения мероприятия, с момента внедрения мероприятия и до конца предыдущего года, в отчетном году, руб.

Суммарный (сводный) размер экономии себестоимости продукции от внедрения нововведений, включенный в группы факторов «повышение технического уровня производства», «улучшение организации производства, труда и управления», принимается на уровне плановой (фактической) экономии, полученной в отчетном году от реализации нововведений с добавлением переходящей экономии от мероприятий, внедренных в предыдущем году, эффект по которым частично реализуется в отчетном году.

В расчетах по изменению себестоимости за счет объема и структуры производимой продукции выделяются следующие факторы:

• • относительное сокращение условно-постоянных расходов, обусловленное ростом объема продукции;
• • относительное изменение амортизационных отчислений в результате улучшения использования основных производственных фондов;
• • изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) производимой продукции.

Относительная экономия условно-постоянных расходов в связи с ростом объема производства продукции в целом по предприятию или цеху () рассчитывается, но формуле.

где - темп прироста объема продукции по плану или фактически в сравнении с предыдущим периодом, %; себестоимость общего объема произведенной продукции в предыдущем году, руб.;  — удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости произведенной продукции в предыдущем году, %.

Если рост объема производства продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, то экономия на условно-постоянной части расходов в отчетном году определяется по формуле.

где  — планируемый темп прироста условно-постоянных расходов, %.

Относительное изменение амортизационных отчислений (ЭА) рассчитывается по формуле.

где и  — суммы амортизационных отчислений в предыдущем и отчетном годах за вычетом доли, относящейся к условно-постоянным расходам, руб.; и  — общий объем продукции в предыдущем и отчетном годах в сопоставимых ценах, руб.;  — относительная экономия амортизации на реновацию за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции, руб.;  — экономия за счет относительного уменьшения затрат на амортизацию, включаемых в условно-постоянные расходы, руб.

Сумма амортизационных отчислений рассчитывается как за предыдущий, так и за отчетный годы. Экономия амортизации за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции учитывается в качестве самостоятельного фактора, если определенная часть затрат на амортизацию включается в состав прямых переменных затрат.

Влияние изменения структуры продукции, т. е. номенклатуры и ассортимента, на уровень затрат на 1 руб. продукции в отчетном году относительно базисного года осуществляется следующим образом. Переменные затраты для указанного расчета принимаются на уровне прямых переменных затрат, определяемых исходя из полной себестоимости изделий за вычетом условно-постоянной части косвенных расходов.

Влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости продукции () можно рассчитать одним из трех методов:

1) по разности между средними прямыми переменными затратами в копейках на 1 руб. произведенной продукции соответственно в отчетном и предыдущем периодах:

где  — прямые переменные затраты на 1 руб. произведенной продукции соответственно в отчетном и предыдущем (базисном) периодах в ценах предыдущего года, руб.;  — объем продукции в отчетном периоде в ценах базисного периода, руб.;

2) по отклонениям удельных весов отдельных видов продукции в общем ее объеме и прямых переменных затрат по видам изделий от среднего уровня затрат по всей произведенной продукции:

где  — изменение себестоимости продукции, обусловленное изменением удельного веса i-го изделия в общем выпуске продукции предприятия или цеха, руб.; п — общее число изделий,  — прямые переменные затраты по i-му изделию (в копейках на 1 руб. продукции), приходящиеся на данное изделие в базисном периоде, руб.;  — прямые переменные затраты па 1 руб. продукции в базисном (предыдущем) периоде в целом по предприятию или цеху, руб.;  — удельный вес i-го изделия в общем выпуске продукции в планируемом и базисном периодах;  — стоимость конкретного i-го вида продукции в отчетном периоде, руб.;

3) по разности между средними полными затратами на 1 руб. продукции в базисном и планируемом годах:

где  — полные затраты на 1 руб. продукции в отчетном и базисном периодах, руб.

Полные затраты на 1 руб. продукции рассчитываются путем деления полной себестоимости на стоимость выпуска продукции.

Результаты расчетов по первому и второму методам идентичны. Принципиальное различие между первым и вторым методами состоит в том, что в первом методе величина экономии за счет структурного сдвига определяется в целом по всей произведенной продукции и ее невозможно разложить по отдельным позициям номенклатурного плана. При применении второго метода общая экономия в целом по себестоимости произведенной продукции определяется как сумма экономии за счет структурных сдвигов каждого конкретного изделия в отдельности. Обязательным условием для получения точных результатов является выполнение расчетов по каждому конкретному изделию в отдельности, т. е. попредметно, и суммирование результатов расчетов. При проведении расчетов в разрезе отдельных групп изделий результаты могут быть искаженными [29].

При расчете влияния изменения качества продукции на затраты на 1 руб. продукции учитывается влияние трех факторов:

• • изменение себестоимости продукции за счет повышения качества изделий;
• • изменение цен на потребляемое сырье — материалы, топливо и энергию, рабочую силу;
• • изменение цен на продукцию, включая изменение надбавок и скидок.

Изменение себестоимости продукции в связи с повышением качества продукции () определяется по формуле.

где  — затраты на единицу продукции до и после проведения мероприятия по повышению качества i-го изделий, руб.; NПП - количество единиц продукции повышенного качества, намеченное к внедрению в отчетном году с момента внедрения мероприятия и до конца года.

Изменение затрат на 1 руб. произведенной продукции в связи с изменением себестоимости продукции из-за улучшения ее качества () определяется по формуле.

Аналогичным образом определяется изменение себестоимости продукции за счет изменения цен на рабочую силу, топливно-энергетические ресурсы, основные производственные фонды.

Увеличение (уменьшение) объема продукции в результате изменения цен () определяется по формуле.

где  — цена на единицу продукции до и после ее изменения (по плану или фактически), руб.;  — количество единиц продукции, намеченное к изготовлению в отчетном году с момента изменения цены и до конца года.

Изменение затрат на 1 руб. продукции в результате изменения цен на отдельные виды изделий (), коп., рассчитывается по формуле

где - себестоимость выпуска продукции i-го вида (по плану или фактически), тыс. руб.

К прочим факторам и отраслевым факторам относятся подготовка и освоение производства на действующих предприятиях и цехах, подготовка и освоение новых цехов производства, новых видов продукции.

Экономия или увеличение себестоимости в связи с изменением нормативов (списания) расходов на подготовку и освоение производства на действующих предприятиях и цехах (), тыс. руб., рассчитывается по формуле.

где - норматив погашения расходов па подготовку и освоение производства в отчетном году на единицу конкретного г-го вида продукции (по плану или фактически), тыс. руб.;  — норматив для погашения расходов на подготовку и освоение производства в предыдущем году на единицу конкретного i-го вида продукции, тыс. руб.;  — выпуск конкретных видов продукции по плану или фактически на отчетный год, шт.

Изменение затрат на 1 руб. продукции в отчетном году в связи с изменением затрат на подготовку и освоение производства на действующих предприятиях и цехах основного производства (), коп./руб., рассчитывается, но формуле.

Аналогичным образом подсчитывается изменение затрат на 1 руб. продукции в связи с наличием затрат на подготовку и освоение новых производств и цехов. Расчет осуществляется в следующей последовательности:

• • на первом этапе определяется изменение себестоимости продукции за счет действия данного фактора;
• • на втором этапе рассчитывается изменение затрат на 1 руб. продукции.

При составлении уточненного расчета экономии от снижения себестоимости продукции за счет технико-экономических факторов следует исходить из следующих соображений:

• • расчет экономии от снижения себестоимости по технико-экономическим факторам при разработке плана проводится на основе цен, действующих на конец предыдущего года, так как на момент составления плана данные о ценах на отчетный год отсутствуют;
• • на стадии разработки плана по себестоимости продукции в условиях инфляции крайне сложно точно определить реальное изменение цен по основным элементам затрат, формирующих себестоимость [29].

Поэтому, чтобы не допускать существенного искажения показателей себестоимости, рекомендуется индекс изменения цен выделить в качестве самостоятельного фактора при расчетах и проведении экономического анализа изменения себестоимости за счет повышения технико-экономического уровня производства.

• [1] Методика актуальна десять лет спустя после выхода книги.