Понятие и система налогового права

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • особенности предмета и метода налогового права;
• • характерные признаки источника налогового права;
• • особенности действия актов законодательства о налогах и сборах;

уметь

• • свободно оперировать юридическими понятиями и категориями системы налогового права;
• • анализировать, толковать и правильно применять нормы налогового права;

владеть навыками

• • правильного мышления, использования приемов логического построения рассуждений;
• • распознавания логических ошибок в материалах судебных органов, налоговых органов и др.;
• • разрешения правовых проблем и коллизий в сфере налоговоправовых отношений.

Предмет и методы налогового права

Все отрасли или подотрасли нрава различаются между собой, прежде всего, по предмету правового регулирования области общественных отношений. Предмет, являясь важнейшим системообразующим началом, предопределяет обособление отдельных правовых институтов. Содержание предмета как основание для подразделения юридических норм на структурные части имеет такое же значение, как объект и среда для любой управляющей системы. Единство предмета опосредует общее условие существования любого структурного подразделения права, определяет его качество, однородность фактического содержания.

Проблема обоснования предмета правовых отношений является ключевой и наиболее сложной в теории. Общепризнанным является положение, согласно которому статус отрасли (подотрасли) определяется с помощью обособленного и индивидуального предмета. С. С. Алексеев высказал точку зрения о том, что «реальная теоретическая ценность положения о предмете правового регулирования отношений (при рассмотрении структуры права) состоит, надо полагать, в том, что предмет есть одна из главных сфер сосредоточения системообразующих факторов»^[1].

Уже само по себе словосочетание «предмет налогового права» говорит о том, что это есть некая область общественных отношений, которая складывается в определенной сфере. Согласно наиболее распространенной точке зрения налоговое право является составной частью финансового права. Предметом финансового права выступают общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Следовательно, предмет налогового права является составной частью предмета финансового права. Ю. А. Крохина обосновала позицию о том, что предмет налогового права — это «общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права»^[2].

Известные специалисты в области финансового права Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова характеризуют предмет налогового права как: «…общественные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней и в государственные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»^[3].

По мнению А. В. Брызгалина, предметом налогового права является группа однородных отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком (иными обязанными лицами) в связи с установлением, введением и взиманием налогов, отношения возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, и иных отношений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах^[4].

В связи с многогранностью предмета налогового права А. В. Деминым была предпринята попытка его дифференцировать. В связи с этим ученый-исследователь выделил три блока отношений, отражающих стадийность налогообложения как процесса, «разворачивающегося» во времени и пространстве: 1) налогово-правотворческий блок, включающий отношения по установлению и введению налогов и сборов; 2) налогово-реализационный блок, связанный с исчислением, уплатой, а при необходимости — принудительным взысканием налогов и сборов; 3) налогово-процессуальный блок, опосредующий сферу налогового контроля и ответственности^[5].

В НК РФ определены отношения, подлежащие регулированию законодательством о налогах и сборах, тем самым обозначен и круг общественных отношений, которые возникают в области налогов и сборов. В соответствии со ст. 2 НК РФ «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». Из этого легального определения усматривается, что предмет регулирования налогового права охватывает три группы властных общественных отношений, которые складываются в процессе функционирования налоговой системы.

Поскольку все налоговые отношения прямо или косвенно связаны с материальными благами, извлечением доходов (прибыли), то в предмете налогового права можно выделить имущественные отношения, непосредственно связанные с движением денежных средств, а также отношения неимущественные, например, организационного, информационного, пресекательного характера и др. Первые традиционно рассматриваются как основные, вторые — как вспомогательные, обеспечивающие поступление налогов и сборов в доход государства.

Обобщая различные точки зрения па предмет налогового права, можно сделать вывод о том, что его предмет весьма специфичен. Предмет налогового права образует качественно особый вид общественных отношений, направленных на защиту финансово-экономических интересов государства, сбалансированное региональное развитие, развитие предпринимательства, защиту социально незащищенных слоев населения.

Предмет налогового права содержит группу норм, регулирующих властные общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Особое качество предмета позволяет говорить о том, что глубинное содержание данных отношений объективно требует адекватного юридического режима правового регулирования.

Отличительной чертой налоговых отношений является атрибутивное присутствие в них властного участника. То есть государственный суверенитет проецируясь на налоговые отношения, проявляется в одностороннем волеизъявлении государства по установлению, введению налогов и сборов, а также закреплении правил исчисления и взимания налогов и сборов, регламентации налогового контроля, привлечения налогоплательщиков к ответственности. Эти правила являются обязательными для всех участников налоговых правоотношений. При этом воля плательщика налогов имеет второстепенное значение.

Таким образом, содержание и характер налоговых отношений зависят только от одного субъекта — государства. Налицо явное неравноправие субъектов налоговых отношений.

Эти признаки налоговых отношений позволяют утверждать, что основным методом регулирования налоговых правоотношений является императивный метод. Налоговоправовые нормы в большинстве своем имеют императивный характер, т. е. являются категорическими предписаниями, жестко фиксирующими рамки должного поведения субъектов налогового права. Участники налоговых отношений не могут по своему усмотрению их изменять (дополнять, конкретизировать). Подобный вывод можно сделать, анализируя содержание ст. 2 НК РФ, определяющей налоговые отношения как «властные» отношения.

Уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти^[6]. Ведь налогово-правовое регулирование носит фискальный характер, его главная цель состоит не в реализации интересов частных лиц, а в обеспечении государства финансовыми ресурсами для осуществления публичных задач и функций. Все остальные задачи имеют вторичный, производный характер^[7].

Вместе с тем преобладание в налоговых правоотношениях императивного метода не исключает возможности существования иных способов регулирования налоговых отношений. В ряде случаев в налогово-правовом регулировании присутствуют и иные методы, свойственные, например, гражданскоправовым отношениям, в частности диспозитивные методы, позволяющие другому участнику применять разрешительные формы управляющего воздействия — юридические дозволения на совершение определенных действий. В качестве примера обычно называют возможность налогоплательщиков самостоятельно определять налоговую и учетную политику, проявить волеизъявление в выборе упрощенной системы налогообложения, участвовать в налоговых правоотношениях лично, либо через представителя и др.

Метод налогового права представляет собой обусловленную спецификой предмета налоговою права совокупность приемов, способов и средств правового воздействия па участников налоговых отношений. Если предмет отрасли показывает, что конкретно регулируют налогово-правовые нормы, то метод отвечает на вопрос: как (каким образом) осуществляется правовое воздействие?

Поскольку механизм налогово-правового регулирования призван нормативно закрепить, реализовать и обеспечить, прежде всего, защиту государственных интересов, то специфика метода налогового права обусловливает наличие обязывающих и запрещающих правовых норм, поскольку все публичные отрасли права используют обязывающие, запрещающие и дозволяющие нормы. Однако удельный вес каждого вида норм, их сочетание и значение для той или иной отрасли различны и определяются, прежде всего, функционально-целевой направленностью отраслевого регулирования. Доминирование в налоговом праве обязывающих и запрещающих норм обусловлено публично-правовой целью обеспечить формирование централизованных денежных фондов государства^[8].

Диспозитивный метод в наименьшей степени присущ налоговому праву, так как допускает различные варианты (автономию) поведения в рамках, определенных законом. Тем не менее он также имеет место. Так, И. И. Кучеров обоснованно утверждает, что в нормах законодательства о налогах и сборах диспозитивность присутствует в регулирующих отношениях, например, отношениях по предоставлению инвестиционного налогового кредита, в части, касающейся заключения соответствующих договоров^[9].

С учетом всего изложенного можно сделать вывод о том, что методы правового регулирования общественных отношений в области налогов и сборов обусловлены спецификой предмета налогового права, направленного, прежде всего, на защиту финансово-экономических интересов государства. Поэтому среди методов налогового права преобладают методы обязывающего и запрещающего характера.

• [1] Алексеев С. С. Структура советского права. М.: Юрид, лит., 1975. С. 48.
• [2] Крохина Ю. А. Налоговое право. М.: ЮПИТИ-ДЛНА. 2006. С. 35−51.
• [3] Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: учеб, пособие. М.: Юриспруденция, 2002. С. 121.
• [4] Финансовое право РФ: учебник / иод ред. М. В. Карасёвой. М.: Юристъ, 2002. С. 333.
• [5] Демин А. В. Налоговое право России: учеб, пособие. Красноярск, 2006.
• [6] Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года „О Государственной границе Российской Федерации“» .
• [7] Демин А. В. Метод налогового права: универсальные средства и отраслевые особенности // Финансовое право. 2009. № 3.
• [8] Демин А. В. Указ. соч.
• [9] Куперов И. И. Налоговое право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 66.