Учет и анализ операций с денежными средствами при расследовании правонарушений

Организации могут осуществлять расчеты между собой, а также с физическими лицами как в наличной, так и безналичной форме. Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П, и другими нормативными актами. В частности, указанные документы предусматривают следующее:

• — наличие специально оборудованного помещения кассы;
• — ведение кассовой книги и других документов установленной формы;
• — прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин;
• — хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
• — расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
• — хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Основные бухгалтерские проводки по учету поступления денежных средств в кассу:

Основные бухгалтерские проводки по учету выбытия денежных средств из кассы:

Выполнение всех операций с наличными денежными средствами возложено на кассира, который несет материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации:

• — чек служит документом снятия денежных средств с расчетного счета в банке. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека в организации;
• — приходный кассовый ордер отражает факт получения денежных средств. По приходному кассовому ордеру кассир получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера. Приходный кассовый ордер подписывается также главным бухгалтером, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• — расходный кассовый ордер отражает факт выдачи из кассы денежных средств. Денежные средства могут быть выданы и по другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и пр.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Учет движения денежных средств в кассе отражается в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число.

К основным видам злоупотреблений при совершении операций с наличными денежными средствами относятся следующие.

1. Неоприходование или неполное оприходование поступающих в кассу денежных средств. Например, лицу, внесшему денежные средства, выдается квитанция от приходного кассового ордера, в которой указывается сумма поступивших денежных средств, в самом же приходном ордере кассир указывает сумму ниже реально поступившей либо вообще не приходует в кассу поступившие денежные средства.

Так, гражданка О. была принята на работу на должность бухгалтера и была наделена обязанностями по приему денежных средств от квартиросъемщиков в качестве оплаты за коммунальные услуги, составлению документов, подтверждающих оплату и внесение денежных средств в кассу предприятия. Используя свое служебное положение, О. систематически не вносила в кассу денежные средства, в результате чего общая сумма присвоенного составила 30 225,01 руб^[1].

Другой пример. Н. была принята на должность продавца в ООО «О». Н., продавая вверенный ей товар, не всегда пробивала чек покупателям и вырученные от этой продажи деньги брала себе. В результате действий Н. был причинен материальный ущерб на сумму 57 064 руб. 10 коп^[2].

2. Оформление полностью или частично «безденежных» расходных кассовых документов. Нарушения этой группы могут выполняться разными способами.

Например, подотчетное лицо получает из кассы определенную денежную сумму на хозяйственные расходы, часть которых присваивает себе, а для отчетности приносит товарные чеки на всю выданную ему сумму денег.

Другой пример. Б. была принята на работу в ООО «Л», и с ней был заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность вверенного ей работодателем имущества. В круг ее обязанностей входило обслуживание клиентов ломбарда, оценка залогов, оформление залоговых билетов, прием и выдача денежных средств клиентам ломбарда, ведение учета материальных ценностей, ведение необходимой документации. Используя свое служебное положение и имея свободный доступ к денежным средствам, находившимся в кассе ООО «Л», Б. похитила путем присвоения вверенные ей денежные средства в сумме 751 806 руб. При этом с целью скрыть факт хищения денежных средств без ведома директора ломбарда М. составляла залоговые билеты на вымышленные имена, закладывала свое имущество и имущество знакомых лиц, которое одалживала на непродолжительное время, завышая сумму оценки товара^[3].

3. Списание денежных средств путем подлогов в кассовой книге. Возможны различные варианты подобного нарушения: занижение итога за день; «неверный» перенос остатка на следующий день; неотражение в кассовой книге зарегистрированных приходных документов; составление записей о фиктивных операциях и др.

Приведем пример. А. совершила присвоение денежных средств при следующих обстоятельствах. В трудовые обязанности А. входило оказывать пенсионерам услуги по доставке сумм пенсий, ежемесячных денежных выплат, дополнительного материального обеспечения, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров и других денежных выплат, осуществляемых Пенсионным фондом РФ. В конце дня А. была обязана составлять отчет о движении и остатках денежных средств. Однако А., имея умысел на хищение вверенных ей денежных средств, на протяжении длительного времени ежедневно получала от почтальонов невыплаченные пенсионерам по объективным причинам денежные средства, которые затем похищала путем присвоения. С целью сокрытия следов преступной деятельности А. подделывала подписи и записи пенсионеров в поручениях на доставку пенсии, показывая тем самым, что денежные средства выплачены пенсионерам в полном объеме^[4].

Другой пример. К. изготовила поддельные расходные кассовые ордера, предоставляющие право получить денежные средства, подписала их от имени работников, а оприходованные ею в кассу и вверенные ей денежные средства похитила из кассы^[5].

Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Основные бухгалтерские проводки по учету поступления денежных средств на расчетный счет:

Основные бухгалтерские проводки по учету перечисления (списания) денежных средств с расчетного счета:

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом. Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ^[6] (ст. 855):

• — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
• — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Движение средств на расчетном счете оформляется следующими платежными документами:

• — объявление на взнос наличными оформляет сдачу наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию;
• — чек представляется в банк для снятия с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег;
• — платежное поручение является поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств;
• — платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание по счету по безналичным расчетам, а по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

Основными способами совершения хищений с расчетного счета организации в банке являются следующие.

• 1. Неоприходование или неполное оприходование в кассе денежных средств, полученных из банка, т. е. получив деньги в банке, кассир приходует сумму ниже реально поступившей либо вообще не приходует в кассу поступившие денежные средства. Так, К., являясь главным бухгалтером, под предлогом выдачи заработной платы в размере 25 000 руб. и предстоящих расходов на хозяйственные нужды в размере
• 15 000 руб., обратилась к руководителю организации П. о подписании чека на сумму 40 000 руб. После этого К. по чеку получила с расчетного счета денежные средства в размере 40 000 руб. и умышленно не внесла их в кассу, т. е. похитила^[7]. Выявить подобное злоупотребление можно посредством взаимной проверки кассовых документов и банковской выписки.
• 2. Изъятие денежных средств путем перевода их на счета других организаций или лиц. Так, К., работая в должности главного бухгалтера, обладая образцом электронной подписи руководителя организации П., указав в основании перечисления денежных средств исполнение несуществующего договора, изготовила платежное поручение о перечислении 25 000 руб. с расчетного счета организации на свой расчетный счет. После чего направила составленное ею платежное поручение для исполнения, сотрудниками банка данное платежное поручение было получено и исполнено, денежные средства перечислены на расчетный счет К^[8]. Еще пример. Ш. являясь главным бухгалтером, используя свое служебное положение, с помощью программы «Клиент Банк» незаконно присвоила денежные средства ООО «П» в сумме 142 000 руб. путем перечисления их с расчетного счета ООО П" на свой лицевой счет. При этом основанием для снятия денежных средств со счета ООО «П» Ш. указывала заработную плату, аванс и материальную помощь^[9].
• 3. Хищение посредством подделки банковских выписок. Это нарушение выявляется при встречной проверке разных экземпляров банковских выписок (в банке и организации).
• 4. Хищение посредством искажения содержания банковских выписок, когда в подлинной выписке уничтожаются банковские коды видов операций, номера документов и вместо них вносятся подложные. Выявляются подобные нарушения при встречной проверке разных экземпляров банковских выписок (в банке и организации).

Для ведения хозяйственной деятельности организация может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и заемные средства. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты. Кредиты и займы в зависимости от сроков погашения подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету — их гашение. При этом задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся процентов.

• [1] См.: Архив Вологодского городского суда за 2011 г. Уголовное дело № 1—404/11.
• [2] См.: Архив Сямженского районного суда Вологодской области за 2010 г. Уголовноедело № 1—13/2010.
• [3] См.: Архив Вологодского городского суда за 2010 г. Уголовное дело № 1—813/10.
• [4] См.: Архив Вологодского городского суда за 2010 г. Уголовное дело № 1—787/10.
• [5] См.: Архив Междуреченского районного суда Вологодской области за 2011 г. Уголовное дело № 1—3/2011.
• [6] Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
• [7] См.: Архив Вологодского городского суда за 2011 г. Уголовное дело № 1—25/11.
• [8] Там же.
• [9] См.: Архив Вологодского городского суда за 2010 г. Уголовное дело № 1—586/10.