Преподавание судебной бухгалтерии в юридических вузах

Дисциплина «Судебная бухгалтерия» в первую очередь предназначена для получения специальных учетных, в том числе бухгалтерских и налоговых, знаний работниками правоохранительных органов (оперативных сотрудников, дознавателей, следователей, прокуроров, судей).

Разработанные данной дисциплиной рекомендации по использованию специальных учетных знаний в уголовном, гражданском, арбитражном и административном судопроизводстве позволят расширить качественную подготовку юристов в области выявления, предупреждения и расследования экономических и налоговых преступлений и объективного, профессионального подхода к рассмотрению дел в суде и административном процессе.

Судебная бухгалтерия как учебная дисциплина достаточно долго формировалась в рамках правовой дисциплины — криминалистики — и длительное время была одним из ее разделов. В процессе создания и развития судебная бухгалтерия тесно взаимодействовала с криминалистикой, что привело к тенденции формирования пограничной экономико-криминалистической области знаний. Научные труды В. Г. Танасевича, С. С. Остроумова, С. П. Голубятникова, Н. В. Кудрявцева, П. К. Пашюнаса, А. М. Ромашова, Л. А. Сергеева, Г. А. Шумяка и других ученых убедительно доказывали взаимосвязь экономических и правовых дисциплин.

В настоящее время судебная бухгалтерия являет собой слияние правовых (уголовное право, криминалистика, уголовный процесс, криминология, трудовое право, финансовое право, административное право, гражданское право, гражданский процесс, предпринимательское право и др.) и экономических (бухгалтерский учет, статистика, экономика, товароведение, аудит, налоги и налогообложение, финансовый и экономический анализ и др.) знаний. Она по-прежнему тесно соприкасается с криминалистикой, которая изучает криминальную деятельность, разрабатывает технические средства (криминалистическая техника), технические приемы (криминалистическая тактика) и методы (методика расследования преступлений).

Связь криминалистики и судебной бухгалтерии осуществляется путем использования специальных учетных, в том числе бухгалтерских, знаний в момент выполнения отдельных следственных действий (допроса, обыска, выемки и др.) при расследовании преступлений против собственности. Например, при расследовании хищений, совершенных путем присвоения и растраты, следователю приходится изучать многочисленные документы. Осмотр документов, выемку, изучение их содержания необходимо проводить с участием специалиста-бухгалтера, который может оказать помощь следователю при допросе подозреваемых, обвиняемых, свидетелей и потерпевших по преступлениям против собственности.

Взаимосвязь судебной бухгалтерии и уголовного права особенно проявляется, когда анализируется состав преступного деяния, связанного с экономическими и налоговыми преступлениями, например, против собственности (ст. 158— 160, 167, 168), в сфере экономической деятельности (ст. 174, 176—178, 194—199, 199.1,199.2 и др.), а также предусмотренных отдельными статьями (201, 285, 292, 293 и др.) гл. 23 и 30 УК РФ.

Особая роль отводится судебной бухгалтерии при решении вопроса о соучастии, роли каждого участника в совершении противоправной хозяйственной операции.

К судебной бухгалтерии относятся некоторые положения уголовного процесса: ст. 58 УПК РФ дает определение понятию «специалист» и указывает: «специалист — лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном настоящим Кодексом, для содействия в обнаружении… изъятии документов… для постановки вопросов эксперту» и т. д. Специалист-бухгалтер, аудитор, ревизор оказывают профессиональную помощь правоохранительным органам (следователю, дознавателю и др.) в обнаружении учетных документов, их осмотре, изъятии (выемке).

В ст. 57 УПК РФ указано, что эксперт — лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное для производства экспертизы и дачи заключения.

Бухгалтер, аудитор, ревизор обладают специальными учетными знаниями, поэтому они могут быть назначены судебным экспертом по конкретному уголовному делу с учетом всех требований, установленных УПК РФ.

На экспорта-бухгалтера (аудитора, ревизора) распространяются требования гл. 27 УПК РФ «Производство судебной экспертизы», в том числе «судебно-бухгалтерской экспертизы».

Е. С. Дубоносов прав, указав, что по смыслу ст. 84 УПК РФ акты проверок, ревизий и заключения по аудиторским проверкам, проведенных по заданию следственных и судебных органов, включаются в систему доказательств по уголовному делу в качестве «иных документов»^[1].

Таким образом, уголовный процесс определяет правовые направления, а судебная бухгалтерия наполняет практическим содержанием, применяя специальные учетные, в том числе бухгалтерские знания в конкретных преступных проявлениях.

Судебная бухгалтерия связана и с криминологией. Криминология — наука о преступности, ее причинах, личности преступника и его жертвы, путях и общесоциальных средствах ее предупреждения.

Судебная бухгалтерия постоянно интересуется личностью преступника, так как по профессиональным качествам и функциональным обязанностям предполагаемого преступника (руководитель, главный бухгалтер, экономист, технолог, материально ответственное лицо, бухгалтер и т. д.) можно определить способы (приемы) совершения преступления. Криминологические исследования преступлений в области хозяйственной деятельности позволяют разработать мероприятия по активному вмешательству органов финансового контроля и своевременно предупредить совершение преступлений в учетном процессе.

Судебная бухгалтерия имеет существенную связь с административным и налоговым нравом. Административное право регулирует порядок привлечения к административной ответственности лиц, допустивших правонарушение в сфере бухгалтерского учета и налогообложения (ст. 15.1, 15.3−15.6, 15.11 КоАП РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает 25 составов налоговых нарушений. Многие методики обнаружения нарушений в сфере бухгалтерского учета и налогообложения закреплены в отдельных положениях судебной бухгалтерии.

Гражданское и гражданско-процессуальное право имеют самое непосредственное отношение к судебной бухгалтерии. Указанные дисциплины регулируют расчетно-кредитные отношения, правовые аспекты государственной собственности, подряды на капитальное строительство, виды обязательств и др. Поэтому решать вопросы гражданскоправовых отношений без использования бухгалтерского учета невозможно.

Дисциплину «Финансовое право» следует изучать до «Судебной бухгалтерии», так как после освоения финансового контроля, его видов и методов, доходов и расходов бюджетов разного уровня, форм денежного обращения и расчетов и др. позволит студентам, изучающим судебную бухгалтерию, лучше понять и усвоить использование финансового контроля работниками правоохранительных органов Судебная бухгалтерия взаимодействует с предпринимательским и информационным правом.

Особенно судебная бухгалтерия связана с дисциплинами экономического цикла: статистикой (экономической, правовой, уголовной и т. д.), бухгалтерским учетом, налоговым и бюджетным учетами, аудитом, экономикой, товароведением, финансовым анализом и др.

Например, уголовная статистика ведет учет преступлений, уголовных дел, обвиняемых и осужденных, т. е. отслеживает динамику развития преступности, судимостей и др. Судебная бухгалтерия, используя данные уголовной статистики по хозяйственным преступлениям, анализирует состояние экономики на предприятиях с криминальными последствиями и разрабатывает рекомендации по устранению причин и условий совершения преступлений.

В настоящее время судебная бухгалтерия широко использует методики проведения аудита в деятельности ревизионных органов, осуществляющих проверку по инициативе правоохранительных органов.

Судебная бухгалтерия активно исследует документы и финансово-расчетные операции в различных отраслях экономики, использует специфические возможности дисциплины «Товароведение», которая изучает свойства товаров во взаимозависимости с их качеством и сохранностью. Данные свойства товаров и материалов отражаются в учетных показателях бухгалтерского учета в натуральных измерителях и денежном выражении.

Постоянная взаимосвязь судебной бухгалтерии с юридическими и экономическими дисциплинами способствует активному использованию учетных и других специальных знаний в борьбе с экономическими и налоговыми правонарушениями и преступлениями.

Одним из ученых, внесших значительный вклад в развитие теории и практики судебной бухгалтерии как отрасли прикладных экономико-правовых научных знаний, является В. Г. Танасевич. Он пришел в НИИ криминалистики Прокуратуры СССР уже с 20-летним стажем следственной и прокурорской работы, будучи опытным специалистом расследования сложных хозяйственных дел. Он защитил кандидатскую диссертацию «Теория и практика проведения ревизии и бухгалтерской экспертизы при расследовании хищений государственного и общественного имущества» (1958).

Обобщив огромный опыт следственной и прокурорской работы, В. Г. Танасевич опубликовал книгу с аналогичным названием^[2], которая стала практическим руководством для следователей, специализирующихся на расследовании хозяйственных дел.

На кафедре криминалистики Свердловского юридического института (УрГЮА) начинал свою преподавательскую и научную деятельность прекрасный специалист в области бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы доктор юридических наук, профессор С. II. Голубятников — автор многочисленных научных трудов (учебников, монографий, статей) по проблемам судебной бухгалтерии. В 1994 г. вышла его книга «Основы судебной бухгалтерии», где освещаются вопросы использования бухгалтерских познаний, ревизионных (аудиторных) методов в следственной и оперативной работе. Содержание книги в первую очередь ориентировано на практику раскрытия и предупреждения новых видов экономических преступлений путем анализа техники преступного использования средств учета, методики работы с фальсифицированной учетной документацией^[3].

В начале XXI в. большой вклад в развитие судебной бухгалтерии как экономико-правовой и прикладной дисциплины внес Е. С. Дубоносов — доктор юридических наук, профессор, начальник кафедры оперативно-розыскной деятельности ОВД Московского университета МВД России.

Контрольные вопросы

• 1. Когда возникла судебная бухгалтерия?
• 2. Где находятся первые следы судебной бухгалтерии?
• 3. В какой период и на основании чего возникла двойная бухгалтерия?
• 4. Чем знаменит выдающийся итальянский математик Лука Пачоли?
• 5. Каковы этапы развития аудиторского контроля?
• 6. Когда впервые судсбно-слсдствснныс органы стали широко использовать специальные бухгалтерские знания при решении уголовных и гражданских дел?
• 7. Каковы основные этапы развития судебно-бухгалтерской экспертизы?
• 8. В рамках какой правовой дисциплины первоначально возникла и формировалась судебная бухгалтерия?
• 9. С какими правовыми и экономическими дисциплинами связана судебная бухгалтерия?

• [1] Дубоносов Е. С. Указ. соч. С. 34.
• [2] Танасевич В. Г. Теория и практика проведения ревизии и бухгалтерской экспертизы при расследовании хищений государственного и общественного имущества. М., 1958.
• [3] Голубятников С. П" Кравченко Ю. М., Меджевский А. А. Основысудебной бухгалтерии. Н. Новгород, 1994.