Правовые основы судебной бухгалтерии

В юридической литературе под правовой основой понимают находящуюся в постоянном движении систему юридического нормативного регулирования, включающую в себя процесс создания правовых норм и процесс их действия^[1].

Правовая основа судебной бухгалтерии — это фундаментальная часть нормативного регулирования возникающих в ней общественных отношений, складывающихся при использовании специальных учетно-экономических знаний контролирующими и правоохранительными органами, которые, будучи урегулированными нормами права, приобретают устойчивость и стабильность, осуществляются строго в соответствии с выраженной в этих нормах государственной волей в рамках должного поведения субъектов правового общения.

Правовую основу судебной бухгалтерии составляет многоуровневая, иерархически выстроенная система источников. Она распространяет свое действие на все экономические субъекты, находящиеся на территории РФ, которая состоит из источников хозяйственного учета (бухгалтерского, налогового, бюджетного и других видов учета), а также источников различных отраслей права, связанных с выявлением, предупреждением финансово-экономических правонарушений и с выявлением расследований экономических и налоговых преступлений.

Первый уровень — законодательный. Среди законов основным является Конституция РФ, ч. 1 ст. 15 которой определяет, что Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ.

Согласно ст. 71 Конституции РФ к ведению Российской Федерации относятся:

• — установление основ федеративной политики в области экономического развития страны;
• — установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, включая федеральные банки;
• — федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы;
• — стандарты, эталоны, официальный статистический и бухгалтерский учет.

Законодательные акты РФ делятся на внутригосударственные и международные правовые.

• 1. К числу внутригосударственных актов судебной бухгалтерии, регулирующих первый объект, т. е. бухгалтерский учет как профессиональную деятельность учетных работников, относятся:
  • — Закон № 402-ФЗ;
  • — БК РФ;
  • — Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
  • — НК РФ, в гл. 25 которого законодательно урегулирована необходимость формирования самостоятельного вида учета — налогового. Хотя законодатель использует понятие «налоговый учет» только в отношении налога на прибыль, тем не менее на практике в систему налогового учета включаются отношения по формированию информации для определения налогооблагаемой базы для всех налогов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах;
  • — ГК РФ;
  • — ТК РФ;
  • — Федеральные законы: от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и др. (см. разд.3.3).

К числу внутригосударственных актов, регулирующих второй объект судебной бухгалтерии (противоправные деяния, совершаемые работниками хозяйствующего субъекта под видом хозяйственных операций, их выявление и расследование), относятся УК РФ, НК РФ (часть первая), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, а также Закон № 73-ФЗ; Федеральные законы: от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»; от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»; от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»; от 26 декабря 2008 г. № 293-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности» и др.

2. Международные правовые акты. Часть 4 ст. 15 Конституции РФ указывает, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, применяются правила международного договора.

О главенствующей роли Конституции РФ свидетельствует п. 2 ст. 34 Федерального закона от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации», который устанавливает, что нс вступившие в силу для Российской Федерации международные договоры, признанные Конституционным Судом РФ не соответствующими Конституции РФ, не подлежат введению в действие и применению.

Российская Федерация является участником международных договоров, в том числе в финансово-экономической и юридической сферах.

К этой группе международных правовых актов относятся:

• — Федеральный закон «О международных договорах Росс и некой федерации»;
• — Европейская конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам (Страсбург, 20 апреля 1959 г.);
• — Конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим делам (Лугано, 16 сентября 1988 г.);
• — Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22 января 1993 г.);
• — Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ «О сотрудничестве взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере» (Минск, 4 июня 1999 г.) и др. (см. разд. 3.3).

Второй уровень — подзаконные нормативные акты, которые носят разъяснительный характер и служат для того, чтобы более подробно закрепить положения, установленные в законах. К подзаконным актам относятся следующие.

• 1. Акты законодательной и исполнительной власти
• (указы, распоряжения Президента РФ, постановления Правительства РФ). Примерами этой группы нормативных актов являются Указы Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера»; от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»; от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»; от 15 мая 2008 г. № 797 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности» и др.; постановления Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»; от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» и др.
• 2. Акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания). Они издаются на основе законов, указов Президента РФ и актов Правительства РФ, носят в основном управленческий характер и издаются федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющими функции государственного управления в рамках определенных отраслей или сфер управления (министерства, комитеты и т. д.). Юридическая сила данных актов во многом зависит от функций издавшего их органа.

Среди специализированных органов финансово-кредитной компетенции особая роль в издании нормативных актов данного уровня отводится Минфину России, который издает приказы, инструкции, методические указания и другие документы по вопросам организации фииансовоэ ко н ом ической деятел ь н ост и.

К основным нормативным актам данного уровня относятся:

• — Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, правила и способы ведения экономическими субъектами (кроме кредитных организаций) учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные приказами Минфина России;
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
• — приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;
• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
• — приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»;
• — приказ Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности» и др. (см. разд.3.3).

Вопросы бухгалтерского учета и отчетности, организации судебно-бухгалтерской деятельности регламентируются разными министерствами и ведомствами. К числу таких органов кроме Минфина России относятся: Банк России, Росстат, ФНС России, Росфиннадзор, Роспотребнадзор, Ростехрегулирование, ФТС России, Минюст России и другие органы, которые в соответствии с предоставленной им компетенцией издают соответствующие нормативные акты, например:

• — письмо Минюста России от 12 апреля 2001 г. № 13−109 «О Примерном перечне нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих деятельность судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации»;
• — приказ Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебно-бухгалтерских экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации»;
• — Положение об Управлении контрольной работы, утв. приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3−06/292@;
• — приказ МВД России от 9 января 2013 г. № 2 «Вопросы определения уровня профессиональной подготовки экспертов в системе МВД России» и др.

Межведомственные правовые акты обладают более широкой сферой действия и считаются общеобязательными ведомственными актами. Таким актом является, например, совместный приказ МВД России № 495 и ФНС России ММ-7−2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

Акты органов местного самоуправления действуют на территории субъектов РФ, муниципальных образований.

Третий уровень — локальные акты хозяйствующего субъекта: приказ об учетной политике организации, должностные инструкции, положения об оплате труда и премировании, положение о документообороте и др.

Четвертый уровень — официальные источники толкования права. Примерами такого уровня являются комментарии к УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, УК РФ, КоАП РФ, Закону № 402-ФЗ и др. Особенностью этих источников является то, что они разъясняют правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не могут дополнять и уточнять их.

Большое значение имеют официальные разъяснения, инструкции и указания, включая руководящие разъяснения Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ, которые имеют определенную юридическую силу и обязательны для правоприменителя. В качестве примера такого акта приведем постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Пятый уровень — источники не нормативного, а учебно-методического, консультационного толкования права. К этому уровню, например, относятся рекомендации в области бухгалтерского учета, которые могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов; форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами; организационных форм ведения бухгалтерского учета; организации бухгалтерских служб экономических субъектов; технологии ведения бухгалтерского учета; порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицам стандартов (п. 9 ст. 21 Закона № 402-ФЗ), которые носят вспомогательный характер, не обладают нормативной силой и применяются на добровольной основе (п. 8 той же статьи).

Любая классификация является относительной и условной. Возможны и другие группировки источников судебной бухгалтерии, которые постоянно совершенствуются под воздействием практики применения специальных учетно-экономических знаний при выявлении и раскрытии экономических и налоговых преступлений и рассмотрении дел в гражданском, арбитражном и административном процессах.

Контрольные вопросы

• 1. Что изучает дисциплина «Судебная бухгалтерия»?
• 2. Что понимается под предметом судебной бухгалтерии в широком и узком смыслах?
• 3. Чем определяется специфика курса «Судебная бухгалтерия»?
• 4. Что является объектами судебной бухгалтерии?
• 5. Какие объективные закономерности позволяют использовать защитные функции учета в юридической практике?
• 6. Какие защитные функции бухгалтерского учета используются в юридической практике (оперативно-розыскной, следственной и судебной)?
• 7. Что является методом судебной бухгалтерии?
• 8. Какие общенаучные методы используются в судебной бухгалтерии?
• 9. На чем основан метод бухгалтерского анализа?
• 10. Какие приемы и способы документального анализа используются в судебной бухгалтерии?
• 11. Из каких уровней состоит система нормативного регулирования судебной бухгалтерии?
• 12. Какие внутригосударственные акты регулируют первый объект судебной бухгалтерии?
• 13. Какие внутригосударственные акты регулируют второй объект судебной бухгалтерии?

• [1] См.: Алексеев С. С. Общая теория права. М., 1981. Т. 1. С. 289; Тихомиров Ю. Л. Теория закона. М., 1982. С. 74.