Финансовый контроль, его виды и методы

Важнейшим методом управления финансовой деятельностью государства, эффективным средством борьбы с нарушителями правовой законности является всеобъемлющий контроль, включающий в себя контроль хозяйственной, производственной, экономической и финансовой деятельности всех экономических субъектов государства.

Финансовый контроль, являясь формой реализации контрольной функции финансов, осуществляется во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает все этапы финансовой деятельности государства, муниципальных образований и экономических субъектов.

Сущность и назначение контроля состоят: в наблюдении за деятельностью подконтрольного субъекта; получении объективной и достоверной информации о состоянии законности и дисциплины на нем: выявлении причин и условий, способствующих правонарушениям; принятии мер по привлечению к ответственности нарушителей законности и дисциплины и пресечению финансово-экономических правонарушений и преступлений.

Охраняя имущественные интересы государства, муниципальных образований, экономических субъектов и граждан, финансовый контроль реализует защитные функции, объективно присущие не только бухгалтерскому и налоговому учетам, но и другим видам хозяйственного контроля.

При осуществлении проверки и ревизии финансовохозяйственной деятельности экономических субъектов внимание в первую очередь уделяется действующей системе учета, соблюдению установленных правил составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, организации внутрихозяйственного контроля, что способствует повышению превентивной (предупредительной) защитной функции бухгалтерского или иного вида хозяйственного учета. Вместе с тем именно с помощью контроля срабатывает охранительная функция учета, при реализации которой выявляются признаки и следы уже совершившихся финансово-экономических, в том числе налоговых, правонарушений и преступлений.

Защитные функции учета, неразрывно связанные с финансовым контролем, свидетельствуют о том, что сама система контроля имеет собственные защитные функции по отношению к финансово-экономическим правонарушениям и преступлениям.

Существование системы финансового контроля, степень его эффективности оказывают предупредительное влияние на противоправное (преступное) поведение (превентивная функция) и на своевременное обнаружение уже совершившихся правонарушений и преступлений (охранительная функция).

Учитывая специфику финансового контроля в рамках изучаемой дисциплины, можно утверждать, что финансовый контроль — это деятельность наделенных законом соответствующими полномочиями государственных и негосударственных органов, осуществляемая с использованием специфических форм и методов в целях установления законности и достоверности фактов хозяйственной жизни, объективной оценки финансового положения деятельности экономического субъекта.

Виды финансового контроля. Финансовый контроль подразделяется на виды по различным основаниям.

1. По месту проведения различают внешний и внутренний финансовый контроль.

Внешний финансовый контроль осуществляется высшими, региональными и местными органами власти и управления и независимыми специализированными контролирующими экономическими субъектами, общественными организациями и, в свою очередь, подразделяется на государственный и негосударственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль реализуется через деятельность органов, осуществляющих контроль за неукоснительным исполнением законов всеми юридическими и физическими лицами, прежде всего государственными учреждениями и органами власти. К этой группе органов относятся Главное контрольное управление при Президенте РФ, Счетная палата РФ, Росфиннадзор, Минфин России (Департамент государственного контроля и аудита) и соответствующие органы субъектов РФ, ФНС России, Банк России, Росфинмониторинг, комитет Совета Федерации по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию, Федеральное казначейство и др.

Негосударственный вневедомственный внешний финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности», организациями по экспертизе и сертификации качества товаров и услуг, союзами потребителей и др. Среди контролирующих органов этого вида контроля значительное место в судебной бухгалтерии отводится аудиторской деятельности.

Помимо упомянутого выше Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный контроль. Сфера его применения — это прежде всего коммерческие экономические субъекты, которые нс входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Аудит как вид независимого вневедомственного контроля отличается от других видов финансового контроля, поэтому законодатель установил проведение независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых лиц (п. 2 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»). Такая проверка осуществляется на коммерческой основе путем заключения договора об оказании аудиторских услуг (п. 4 ст. 6 Закона).

Задача аудитора — проверить финансовое положение экономического субъекта, организацию и ведение бухгалтерского учета, достоверность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформулировать объективные выводы и дать необходимые рекомендации.

В последнее время правоохранительные органы все реже обращаются к аудиторским фирмам или индивидуальному аудитору для проведения аудиторской проверки. Это объясняется рядом причин:

• 1) действующее законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность, не содержит каких-либо указаний о взаимодействии с правоохранительными органами по поводу проведения аудиторских проверок;
• 2) аудитор согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» не имеет права передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, что не соотносится с задачами органов дознания и следствия;
• 3) аудиторская деятельность осуществляется па коммерческой основе, что значительно снижает возможности использования аудита правоохранительными органами. Работники этих органов обращаются к более доступным в организационном и материальном плане вариантам использования специальных учетных знаний. Они прибегают к помощи ведомственных подразделений контрольноревизионного управления (отделов) МВД, УВД; отделов судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКО УВД; контрольноревизионных органов Росфиннадзора, Росфиимониторинга и др.;
• 4) результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»), но оно не может быть приравнено к заключению эксперта-бухгалтера по следующим основаниям:
  • — в ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ и ст. 64 АПК РФ допускается в качестве доказательств только заключение эксперта;
  • — аудитор не входит в состав участников процессуальных правоотношений, так как не является экспертом в процессуальном значении этого понятия согласно ст. 57, 199, 205 УПК РФ.

Заключение

аудитора, включенное в число доказательств по уголовному делу, относится к иным документам на основании ст. 84 УПК РФ.

Использование аудита как одной из форм специальных знаний при расследовании экономических преступлений и процедура применения результатов аудиторских проверок (аудиторского заключения) не регулируются УПК РФ. Поэтому дознаватель, следователь, судья могут привлекать аудиторов только в качестве специалистов в области учетно-экономических знаний для участия в следственных и судебных действиях.

Ведомственный государственный финансовый контроль — это контроль министерств и ведомств, других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему экономических субъектов. Контроль осуществляют самостоятельные структурные ревизионные подразделения (управления, отделения) министерств, ведомств, подчиненные непосредственно руководителям этих органов. С развитием рыночных отношений сфера применения этого вида контроля сократилась. В основном он проводится в федеральных органах исполнительной власти, бюджетных учреждениях, экономических субъектах, использующих средства федерального бюджета.

Внутренний финансовый контроль осуществляется в рамках компетенции отдельного министерства или ведомства (внутриведомственный) или в пределах отдельного экономического субъекта (внутрихозяйственный) и подразделяется на внутриведомственный и внутрихозяйственный финансовый контроль. Задачами данного контроля являются проверка соблюдения требований законодательства и учетной политики экономического субъекта, обеспечение сохранности имущества, денежных средств и выполнения обязательств, получение своевременной и достоверной информации о деятельности экономического субъекта.

Внутриведомственный финансовый контроль осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, иными структурами министерств, ведомств и органов государственного управления за деятельностью подчиненных им структурных подразделений.

Внутрихозяйственный финансовый контроль (внутренний аудит, или самоконтроль) проводится в рамках отдельного экономического субъекта по его инициативе или инициативе органа, им управляющего, г. е. внутренний аудит, или самоконтроль, осуществляется самим экономическим субъектом. Чаще всего в крупных и некоторых средних государственных организациях он осуществляется бухгалтерами-ревизорами, а в коммерческих структурах — штатными аудиторами. В акционерных обществах (на основании ст. 85 Федерального закона «Об акционерных обществах»), обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах создаются ревизионные комиссии.

По результатам проверки службы, проводящие внутренний контроль, составляют и представляют руководству (органу управления) данные оценки ведения бухгалтерского, бюджетного, налогового, страхового, экологического и других видов учета, финансового анализа, статистической отчетности и г. д. На основе полученной информации собственник проверяемого объекта принимает меры по повышению его финансового положения, устранению или предупреждению выявленных нарушений. Этот вид контроля особенно необходим перед обязательной финансовой проверкой, так как позволяет собственными силами и за счет собственных средств выявить и устранить финансово-экономические правонарушения и подготовить необходимую документацию для государственных (муниципальных) контролирующих органов. Однако следует заметить, что данный вид контроля может использоваться должностными лицами экономического субъекта и для маскировки противоправных деяний с помощью прежде всего бухгалтерского и налогового учетов.

2. В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий финансовый контроль.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения фактов хозяйственной жизни и имеет большое профилактическое значение для отражения этих фактов в системе хозяйственного учета. Фактически он дает направление осуществления и отражения в учете будущих фактов хозяйственной жизни экономического субъекта и тем самым способствует предупреждению совершения незаконных и противоправных действий со стороны работников данного субъекта. Данный вид контроля осуществляется путем проверки проектов, планов, смет и документов на предоставление кредитов и займов, на поступление и расходование основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и т. д.

Предварительный контроль бывает внешним и внутренним. Внешний контроль осуществляют органы государственного управления, Минфина России; кредитные учреждения. Внутренний контроль проводится внутри экономического субъекта главными и старшими бухгалтерами, работниками бухгалтерии, финансового отдела, юристами и др.

Текущий финансовый контроль имеет место в процессе ежедневной работы, во время осуществления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта — уплаты налогов, получения и использования кредитов и займов, целевого финансирования, поступления, расходования и списания материальных и денежных средств, выполнения обязательств и т. д.

Внутри экономического субъекта текущий контроль проводится руководителем, его заместителями, главным бухгалтером, работниками бухгалтерии, а также работниками, осуществляющими факты хозяйственной жизни (материально ответственные лица, экспедиторы, менеджеры, начальники структурных подразделений и отделов и др.).

Предварительный и текущий финансовый контроль играют важную роль в предупреждении и выявлении финансово-экономических правонарушений и преступлений (хищения, присвоение или растрата, злоупотребления, мошенничество и др.). Предварительный контроль имеет особое значение для профилактики конкретных правонарушений (нарушения законодательства о труде и об охране труда, нарушения порядка ценообразования, неуплата или неполная уплата сумм налога и др.).

В процессе осуществления текущего контроля можно оперативно обнаружить несоответствия между фактами хозяйственной жизни экономического субъекта и документами, в которых они нашли отражение, тогда как, но истечении времени эти факты выявить методами документального контроля уже не удастся.

Недостатком предварительного и текущего финансового контроля является ограничение в объеме проверки, так как при их проведении затрагиваются только отдельные факты хозяйственной жизни экономического субъекта — сделка, событие, операция (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ). Охват всех сторон финансово-хозяйственной деятельности или всей совокупности конкретных фактов хозяйственной жизни экономического субъекта доступен только с помощью применения различных форм последующего финансового контроля.

Последующий финансовый контроль проводится после завершения хозяйственных операций путем анализа, проверки или ревизии бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности на основе изучения и анализа первичных документов, учетных регистров. Главной целью данного вида контроля является оценка достоверности финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности, законности и целесообразности фактов хозяйственной жизни и движения денежных средств за проверяемый период.

Данный вид финансового контроля отличается от предварительного и текущего контроля углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности какого-либо субъекта за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенного ранее предварительного и текущего контроля.

Финансовый контроль может быть документальным, фактическим и комбинированным.

Цоку ментальный контроль осуществляется при проверке финансового положения экономического объекта, его филиалов, отделений, отдельных структурных подразделений на основе исследования и анализа первичных документов, учетных регистров и отчетности.

Фактический контроль предполагает проверку фактического наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг по месту их хранения или нахождения и расчетов в натуре, т. е. фактическое осуществление фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. Основными методами данного вида контроля являются инвентаризация, контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ, контрольная закупка, лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции и др.

Комбинированный контроль — это сочетание документального и фактического контроля, где одновременно с документальной проверкой содержания первичных документов, записей в учетных регистрах и показателей отчетности применяются методы фактической проверки. Основными формами данного вида контроля выступают документальные проверки и ревизии.

Все виды финансового контроля взаимосвязаны, дополняют друг друга и используются на практике в самых различных сочетаниях, что повышает реализацию защитных функций учета при осуществлении финансового контроля.