Налоговое право. 
Основы права

Самым значительным источником пополнения доходов бюджета являются налоги, однако помимо фискальной функции налоги имеют регулирующую (распределение доходов по уровням бюджетной системы России), контрольную, стимулирующую, социальную функцию. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Данная конституционная норма означает, что только законно установленные налоги порождают соответствующие обязанности налогоплательщика. Она же подчеркивает еще одну важную функцию налога и налогового права: защищать налогоплательщика и его имущество от безосновательных притязаний государства, поддерживать баланс интересов гражданина и государства^[1]. Налоговое право, как и финансовое право в целом, предусматривает обязанности не только для налогоплательщика (организации, физического лица) — обязанности и полномочия установлены и для государственных органов. Невыполнение этих обязанностей или превышение полномочий позволяет обжаловать действия и решения государственных органов, в том числе обращаться в суд с соответствующими заявлениями.

Важнейшим достижением российской законодательной практики является объединение норм налогового права в НК РФ, в котором в настоящее время собраны все правила касающиеся как общих основ налогообложения (разд. I—VII), так и отдельных налогов (разд. VIII—X). Регулирование налогообложения подзаконными актами возможно только в случаях, прямо предусмотренных в НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 8 под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Обязательность налога следует из императивного характера налоговой нормы — налогоплательщик не имеет права выбирать, платить налог или нет. Действует также общее правило «о налогах не договариваются». Индивидуальная безвозмездность налога отличает его от сбора: уплата налогов предполагает лишь обязанности государства в отношении всего общества, а не каждого конкретного плательщика, в то время как уплата сбора является одним из условий совершения уполномоченными государственными органами в отношения плательщика юридически значимых действий (например, регистрация в качестве предпринимателя, регистрация брака, выдача лицензии и т. д.). Слов «платеж» в определении налога означает, что налоговая обязанность исполняется в денежной форме — налогоплательщик распоряжается собственными денежными средствами, отчуждая их в пользу государства или муниципального образования. И наконец, налоговые платежи носят целевой характер, формируют бюджетную систему.

Участниками налоговых отношений являются не только налогоплательщики и налоговые органы, НК РФ определяет права и обязанности налоговых агентов — лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24). Так, организация, выплачивающая заработную плату сотрудникам, обязана исчислить, т. е. рассчитать, удержать, т. е. выдать работника сумму заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц, и перечислить соответствующую сумму за работника в бюджет. Нотариусы, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, и банки имеют специфические обязанности: сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым учетом налогоплательщиков и объектов налогообложения.

НК РФ в ст. 17 определяет элементы юридического состава налога, т. е. указывает совокупность составляющих, при которых он считается установленным. Должны быть определены налогоплательщики: для налога на добавленную стоимость (НДС), например, налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу (ст. 143 НК РФ), а для транспортного налога — лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Объектом налога является реализация товаров (работ, услуг) — для НДС, имущество — для налога на имущество, доход — для налога на доходы физических лиц (НДФЛ), прибыль — для налога на прибыль (НП) или иное обстоятельство — например, полезное ископаемое, добытое из недр — для налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Под налоговой базой понимается количественное выражение объекта налогообложения: для транспортного налога — мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, а для НДПИ — стоимость или количество добытых полезных ископаемых в зависимости от их вида. Налоговая база определяется налогоплательщиком по итогам определенного периода времени, называемого налоговым периодом: для НДС — это квартал, для НИ и НДФЛ — календарный год. Чтобы исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, нужно налоговую ставку применить к налоговой базе, рассчитанной по итогам налогового периода: для НДС — налоговая ставка равна 18%, для НП — 20%, для НДФЛ — 13%. И наконец, для каждого налога определяется порядок исчисления налога, а также порядок и срок уплаты налога. Так, по общему правилу, сумма НП определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и уплачивается не позднее 28 марта года, а НДФЛ, исчисленный по декларации, — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по транспортному налогу сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Критерием данного деления является не уровень бюджета, куда уплачиваются налоги, а территория, на которой действуют соответствующие налоги и уровень органа власти, который вводит налог на соответствующей территории на основании НК РФ. НДС, акцизы, НДФЛ, НИ, НДПИ являются федеральными налогами, налог на имущество организаций и транспортный налог — региональными, а земельный налог и налог на имущество физических лиц — местными (ст. 13—15 НК РФ). Например, в ст. 361 НК РФ указаны налоговые ставки по транспортному налогу на различные легковые автомобили (от 100 до 150 лошадиных сил (л.с.) — 3,5 руб. с каждой лошадиной силы) и указано, что соответствующие ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Законом г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» налоговые ставки для автомобилей мощностью от 100 до 125 л.с. установлены в размере 25 руб. за 1 л.с., а от 125 до 150 л.с. — в размере 35 руб. за 1 л.с.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством проведения проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий и в других формах (п. 1 ст. 82 НК РФ). Кодекс устанавливает детальную процедуру проведения выездных и камеральных проверок, а также обжалования их результатов. В гл. 15 и 16 НК РФ определены общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений и указаны виды налоговых правонарушений. Чаще всего налоговые органы привлекают налогоплательщиков к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ), влекущую уплату штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Суммы недоимки и пени взыскиваются с налогоплательщика независимо от наличия в его действиях состава налогового правонарушения.

• [1] Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко.М.: Проспект, 2010. С. 160.