Разработка налогового бюджета организации

Наиболее эффективной системой планирования деятельности организации является бюджетирование.

Возможны два варианта планирования налоговых платежей:

• • налоговые платежи отражаются в составе операционных и финансовых бюджетов, при этом самостоятельный налоговый бюджет не разрабатывается;
• • разрабатываются налоговый бюджет и налоговый календарь.

Второй вариант является предпочтительным, так как представляет собой более широкие возможности для расчета, анализа и управления налоговой нагрузкой на предприятие, а также контроля сроков уплаты налоговых платежей. Это не означает отсутствия взаимосвязи налогового бюджета с другими бюджетами организации. Например, планируемые суммы начисленных налогов находят отражение в бюджете доходов и расходов организации. Данные о перечислении денежных средств в счет уплаты налогов должны отражаться в бюджете движения денежных средств.

В консолидированных группах налоговые бюджеты целесообразно разрабатывать как в целом по группе, так и для отдельных организаций, входящих в группу.

Перечень налогов, включаемых в бюджет, зависит от вида подразделения:

• • налоговый бюджет в целом включает в себя все уплачиваемые компанией налоги, в том числе налог на прибыль, НДС, налог на рекламу, земельный налог, налог на дивиденды и т. д.;
• • в подразделениях, преобразованных в центры прибыли и центры инвестиций, налоговые бюджеты формируются практически в полном объеме, исходя из уплачиваемых центрами налогов;
• • в центрах затрат бюджет включает ограниченный перечень налогов, как правило, это страховые взносы во внебюджетные фонды и налог на имущество, а при наличии транспортных средств — транспортный налог.

В разработке налогового бюджета помимо налоговых менеджеров принимают участие специалисты бухгалтерского и финансового отделов, а также отделов, выполняющих планово-экономические функции на предприятии.

Налоговый бюджет разрабатывается на основе учетной политики и показателей деятельности организации, запланированных па предстоящий период (выручки от продаж, сумм начисленной заработной платы персоналу и сроков ее выплаты, стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации и т. п.). Таким образом, информационной базой являются операционные бюджеты организации.

Отправной точкой разработки налогового бюджета являются выбор режима налогообложения (общий или специальный) и, исходя из этого, определение перечня налогов, уплачиваемых организацией.

Наиболее трудоемким является процесс расчета налоговой базы и сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

При этом разрабатываются мероприятия, но оптимизации налоговой нагрузки. Вначале планирование осуществляется по каждому налогу.

Налоговая база, ставки и порядок уплаты налогов регулируются Налоговым кодексом РФ.

Рассмотрим процесс налогового планирования на примере НДС.

Порядок уплаты НДС регулируется гл. 21 НК РФ. При планировании НДС используются данные о планируемой отгрузке продукции (оказании услуг) потребителям, приобретении товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а также о планируемой реализации и приобретении основных средств. При этом учитываются сроки и порядок расчетов, включая движение авансовых платежей.

В договорах поставки при расчетах за продукцию может предполагаться аванс в счет будущих поставок, который служит гарантией оплаты поставки в целом.

В момент получения авансов от заказчиков и покупателей налоговой базой является общая сумма предоплаты с НДС. Организация обязана начислить НДС, но расчетной ставке 18/118 (по продовольственным и детским товарам, но утвержденному перечню расчетная ставка составляет 10/110).

Таблица 73

Планирование НДС.

Аналогично расчет осуществляется и по другим видам налогов, подлежащих уплате организацией.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком и рассчитываемая путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов. При этом доходы подразделяются:

• • на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
• • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога на имущество регламентируется гл. 30 НК РФ и предполагает использование данных об остатках основных средств на начало каждого месяца планируемого периода, о приобретении и выбытии основных средств и суммах начисленной амортизации.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Таким образом, в основе планирования страховых взносов лежат данные о планируемых выплатах и вознаграждениях работникам.

В настоящее время размер страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регламентируется Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».

Объектом налогообложения транспортным налогом (гл. 28 НК РФ) являются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, суда и другие водные и воздушные транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Налогооблагаемая база определяется исходя из вида транспортного средства. В качестве налогооблагаемой базы может выступать мощность двигателя, тяга реактивного двигателя (для воздушных транспортных средств), валовая вместимость в регистровых тоннах (для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) и т. п.

Итоговым документом является сводный налоговый бюджет, обобщающий информацию в разрезе налогов, подлежащих уплате организацией.