Характеристика финансовых правоотношений и основы финансового контроля

Финансовые правоотношения — это один из видов общественных отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и его субъектов и регулируемых нормами финансового права.

Финансовые правоотношения имеют свои особенности, которые отграничивают их от других видов правоотношений: во-первых, они возникают в процессе финансовой деятельности государства, направленной на образование, распределение и использование денежных фондов; во-вторых, одним из субъектов данных правоотношений является орган государства или орган местного самоуправления (финансовый орган, кредитное учреждение и пр.); в-третьих, финансовые правоотношения всегда возникают по поводу денег — государственные расходы, платежи в доход государства, т. е. являются разновидностью имущественных отношений.

Как видим, в финансовых правоотношениях явственно проявляются два правовых элемента:

• — государственно-властный;
• — имущественный.

Финансовая деятельность основывается на государственных нормативных правовых актах.

Отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, регулируются нормами финансового права. Финансовые правовые нормы в зависимости от содержания делятся на материальные и процессуальные. Материальные нормы закрепляют структуру бюджетного устройства, т. е. бюджетной системы государства, объем денежных обязательств юридических и физических лиц перед государством, объем и направление расходов государства и др. Процессуальные нормы финансового права устанавливают порядок применения и действия норм материального права.

По своему материальному содержанию финансовые правоотношения подразделяются на большое количество видов:

• — бюджетные;
• — налоговые;
• — в области кредита (государственного и банковского);
• — в области страхования;
• — в области банковской деятельности;
• — финансовые правоотношения, связанные с регулированием денежного обращения и валютного законодательства, и др.

Во всех этих правоотношениях субъектами являются: государство, государственные образования, муниципальные образования, хозяйствующие субъекты (юридические лица) и граждане. В отдельных случаях субъектами финансовых правоотношений могут выступать иностранцы, а также и лица без гражданства (апатриды), проживающие и работающие в России или имеющие на территории РФ источники доходов, не запрещенные законом.

Государство выступает субъектом финансовых правоотношений, когда оно регулирует финансовые отношения между Российской Федерацией и субъектами РФ, между субъектами РФ и органами местного самоуправления. Государство при этом выступает в лице высших и местных органов власти, а также через специальные управомоченные специальные финансовые органы (кредитные учреждения), представляющие интересы государства.

Учреждения и организации, состоящие на бюджетном финансировании, как участники финансовых правоотношений представлены распорядителями кредитов, которые несут ответственность за правильное расходование бюджетных средств, за учет и отчетность расходуемых по смете средств.

Основаниями возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты, т. е. предусмотренные нормами финансового права действия или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей. Финансово-правовые отношения, как правило, возникают на основании нормативного правового акта или индивидуального юридического акта. Так, нормативным правовым актом в области финансовой деятельности государства является федеральный закон о федеральном бюджете, принимаемый ежегодно Федеральным Собранием РФ. Индивидуальным правовым актом может являться извещение финансового органа гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.

Событием может являться, например, увеличение числа иждивенцев в семье, что ведет к уменьшению налога на физических лиц, т. е. изменению финансового правоотношения. Таким образом, изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников, а только на основании нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий.

Прекращение финансовых правоотношений наступает в следующих случаях:

• — погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);
• — выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;
• — использование выданных бюджетных ассигнований;
• — осуществление компетентными органами права сложения недоимок по налогам и др.

Прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом (выход на пенсию, призыв на военную или альтернативную службу и др.).

Государство нс может эффективно реализовать ни внешнюю, ни внутреннюю политику, обеспечить выполнение социально-экономических программ, не имея достаточных финансовых ресурсов, а также не осуществляя должный контроль за их формированием и использованием.

В настоящее время в условиях нестабильности российской экономики, роста цен, инфляции, дефицита государственного бюджета, ежегодной утечки огромных денежных средств за рубеж и многих других негативных факторов финансовый контроль имеет особое значение.

Объектом финансового контроля являются денежные, распорядительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях бюджетной системы государства. Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности, т. е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств.

Согласно Указу Президента РФ от 25.07.1996 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. В названном указе перечислены органы, на которые возложены функции, но осуществлению государственного финансового контроля. Общее количество органов, которые осуществляют финансовый контроль, более десятка, однако ни один из них не выявил конкретных должностных лиц, ответственных за бюджетные нарушения, и не возвратил потраченные не по назначению (а подчас и украденные) бюджетные средства. Поэтому сейчас первостепенной проблемой усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля является повышение результативности применяемых санкций за финансовые правонарушения.

Основными задачами финансового контроля являются:

• — содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов бюджетов государства;
• — выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;
• — содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;
• — обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;
• — содействие высокой отдаче ВЭД предприятий, в том числе по валютным операциям;
• — осуществление контроля за законностью и своевременностью движения средств бюджета в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ;
• — осуществление контроля и надзора за выполнением всеми лицами требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, за привлечением к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства;
• — выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;
• — разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих, и др.

Таким образом, финансовый контроль является разновидностью финансовой деятельности государства, осуществляемой всей системой органов государственной власти и управления, а также специальными контрольными органами.

Классификация финансового контроля проводится по разным основаниям^[1].

В зависимости от времени его проведения финансовый контроль подразделяется:

• — на предварительный;
• — текущий;
• — последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при приеме заявок и т. д.

Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно при проведении финансовых операций.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он может быть подразделен:

• — на государственный (общегосударственный/надведомственный и внутриведомственный);
• — муниципальный;
• — внутрифирменный (внутрихозяйственный);
• — аудиторский.

Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

Ведомственный (внутриведомственный) финансовый контроль осуществляется в министерствах, ведомствах руководителями соответствующих органов и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, ведомства.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторские организации (аудиторы) могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое консультирование, правовое консультирование и др.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченным на то государственным органом. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудит делится:

• 1) на обязательный;
• 2) инициативный.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная — по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

• [1] Финансовое право: учебник / отв. ред. С. В. Запольский. 2-е изд. М.: Волтере Клувер, 2011.