Учет операций по продаже экспортной валютной выручки

Для организаций, постоянно занимающихся внешнеэкономической деятельностью и ведущих расчеты с контрагентами в иностранной валюте, операции по ее купле-продаже являются регулярными обычными операциями.

В связи с тем что курс, по которому организации продают иностранную валюту, как правило, отличается от официального курса, установленного ЦБ РФ, при продаже валюты возникают курсовые разницы, являющиеся убытком или прибылью от операции по продаже валюты.

В налоговом учете при продаже иностранной валюты отражают:

• — при курсе сделки выше курса ЦБ РФ — внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы;
• — при курсе сделки ниже курса ЦБ РФ — внереализационный расход в виде отрицательной курсовой разницы.

В бухгалтерском учете связанные с продажей иностранной валюты расходы и доходы отражаются как прочие. На практике применяются два варианта их учета.

Вариант 1. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты.

Этот вариант предполагает, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете операции по продаже валюты отражаются свернуто: путем признания дохода или расхода в виде прибыли или убытка от операции, но продаже валюты. При этом варианте финансовый результат определяется на счете 57 «Переводы в пути» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). По дебету этого счета отражается продаваемая валюта в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, а по кредиту — рубли, полученные от продажи. Кроме того, если валюта продана не в день подачи поручения на продажу, необходимо отразить курсовую разницу от пересчета продаваемой валюты по дебету или кредиту счета 57. А на счете 91 отражается сальдо счета 57, которое будет равно доходу (расходу) от продажи, т. е. разнице, возникшей из-за отклонения курса сделки от курса ЦБ РФ.

Вариант 2. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются и расходы, и доходы, связанные с продажей иностранной валюты.

При таком варианте учета организация отражает продажу валюты развернуто, признавая прочим доходом полученные рубли, а прочим расходом — проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).

Такой вариант учета операций по продаже валюты приводит к возникновению постоянных налоговых активов и обязательств. Ведь доходы и расходы, отраженные в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль, а отраженная в налоговом учете курсовая разница не учитывается отдельно на бухгалтерских счетах. Но так как и в налоговом, и в бухгалтерском учете финансовый результат операции по продаже валюты будет одинаковым, постоянные налоговые активы и обязательства будут погашать друг друга. Поэтому организации могут принять решение не отражать их в бухгалтерском учете.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже экспортной валютной выручки можно представить в следующем виде.

1. Сначала вся выручка зачисляется на транзитный валютный счет организации:

Дебет счета 52.1−1 «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 — поступила экспортная выручка.

2. Далее, если организация хочет продать часть валютной выручки, она направляет в банк поручение на добровольную продажу:

Дебет счета 57 Кредит счета 52.1−1 «Транзитный валютный счет» — часть валютной выручки направлена на продажу (по курсу ЦБ РФ).

3. Сумма валюты, подлежащей списанию при продаже:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 57 — списана иностранная валюта при ее реализации (по курсу продажи обслуживающего банка).

4. Рублевый эквивалент, полученный от продажи иностранной валюты, зачисляется на расчетный счет предприятия:

Дебет счета 51 Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — зачислены денежные средства, полученные от продажи валюты (по курсу продажи обслуживающего банка).

5. При реализации иностранной валюты применяется разный курс (на дату направления на продажу — курс ЦБ РФ, на дату списания — курс обслуживающего банка), поэтому в учете образуется курсовая разница, которая отражается следующим образом:

Дебет счета 57 Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — положительная курсовая разница;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 57 — отрицательная курсовая разница.

• 6. За операции по продаже иностранной валюты обслуживающий банк взимает вознаграждение: Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 — отражено вознаграждение банка.
• 7. В том случае, если организация продала только часть экспортной выручки, необходимо остаток средств перечислить на текущий валютный счет:

Дебет счета 52.1−2 «Текущий валютный счет» Кредит счета 52.1−1 «Транзитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 5.1

На транзитный валютный счет ООО «Траст-М» поступила экспортная выручка — 50 000 долл. ООО «Траст-М» поручило байку продать 50% выручки. Оставшиеся деньги были перечислены на текущий валютный счет. За добровольную продажу валюты было уплачено вознаграждение банку — 3000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату поступления экспортной выручки и дату списания валюты, был равен 30 руб. На день продажи валюты и зачисления средств на расчетный счет курс составлял 30,5 руб. Банк продал валюту, но курсу 30,2 руб. Требуется отразить данные операции бухгалтерскими проводками (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Траст-М»

Таким образом, при продаже иностранной валюты возникают два вида курсовых разниц:

• 1) от пересчета иностранной валюты в рубли;
• 2) в связи с имеющейся разницей между курсом сделки в иностранной валюте и курсом ЦБ РФ, который представляет собой, по сути, фактическую прибыль или убыток от продажи валюты.

В налоговом учете учитываются курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты.

Организация закрепляет в учетной политике один из двух способов учета в бухгалтерском учете продажи иностранной валюты:

• 1) развернуто, т. е. с учетом как доходов, так и расходов и без отдельного отражения курсовых разниц второго вида;
• 2) свернуто, т. е. с учетом в доходах или расходах финансового результата операции (курсовой разницы второго вида).