Если на товар истек срок годности

ЕСЛИ НА ТОВАР ИСТЕК СРОК ГОДНОСТИ

В процессе хозяйственной деятельности торговых организаций бывают ситуации, когда товар по каким-либо причинам не реализован в течение срока годности. В статье на примере оптовых организаций рассмотрено, как списание такого товара оформляется документально и отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Срок годности

Под сроком годности понимается срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 90-З)).

Срок годности определяется периодом времени, исчисляемым со дня (времени) изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, либо даты, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст. 443 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)). При этом продавец должен передать покупателю товар, на который установлен срок годности, с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения данного срока (ст. 442 ГК).

Следует отметить, что изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности на пищевые продукты, парфюмерно-косметические товары, лекарственные средства и иные подобные товары (результаты работ), потребительские свойства которых со временем могут ухудшаться (п. 2 ст. 13 Закона N 90-З).

Законодательством предусмотрена возможность реализовывать отдельные непродовольственные товары, срок годности которых истек, с разрешения специально уполномоченных государственных органов по результатам проведения экспертизы (п. 3 ст. 13 Закона N 90-З; Положение о порядке реализации отдельных непродовольственных товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли (кроме лекарственных средств), утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.01.2009 N 26). Кроме того, продовольственное сырье и пищевые продукты с истекшим сроком годности могут быть использованы на корм животным (п. 12 Санитарных норм, правил и гигиенических нормативов «Гигиенические требования к качеству и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов», утвержденных Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 09.06.2009 N 63 (далее — Санитарные правила)).

Если в ходе проверки выявлено, что происходит продажа товаров с истекшими сроками годности или без их указания, когда установление таких сроков обязательно, контролирующие органы имеют право приостановить или прекратить реализацию данных товаров. При этом руководителю субъекта торговли, допустившего подобные нарушения, выдается предписание о приостановлении продажи товаров до устранения выявленных нарушений или предписание о прекращении реализации (ст. 27 Закона Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З «О торговле»).

Документальное оформление

бухгалтерский учет налогообложение годность Просроченные товары нужно вовремя изъять из оборота. Для этого организации, реализующие товары с установленным сроком годности, должны их периодически проверять, например, путем инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году и их сроки, перечень проверяемых активов и т. д.) определяется руководителем организации (ч. 2 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон N 3321-XII)).

Кроме того, бывают ситуации, когда товар с истекшим сроком годности обнаружен на складе материально-ответственным лицом самостоятельно (например, в процессе работы), а не в результате инвентаризации. В этом случае работник должен написать на имя руководителя структурного подразделения или организации докладную записку (п. 118 Инструкции по делопроизводству в государственных органах и организациях Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19.01.2009 N 4), содержащую информацию о количестве просроченного товара, его стоимости, указав по возможности предполагаемые причины истечения срока годности (например, снижение спроса на товар, его сезонность или слишком короткий срок годности). На основании докладной записки, подтверждающей факт выявления порчи товара в связи с истечением его срока годности, руководитель организации издает приказ о создании комиссии и проведении обязательной инвентаризации (абз. 6 ч. 3 ст. 12 Закона N 3321-XII; п. 4 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (далее — Инструкция N 180)).

По товару с истекшим на момент инвентаризации сроком годности и не подлежащему дальнейшей реализации составляется отдельная опись с указанием причины, приведшей к непригодности (истечение срока годности), а сам товар в местах хранения размещается обособленно (п. 25 Инструкции N 180).

Для оформления результатов инвентаризации просроченных товаров применяются формы инвентаризационных описей согласно приложениям 5 или 11 к Инструкции N 180, либо формы, самостоятельно разработанные в организации и утвержденные ее руководителем (подп. 1.3 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее — Указ N 114)).

На обнаруженные при инвентаризации просроченные товары необходимо также составить акт типовой формы (акт о порче (бое, ломе) товаров (приложение 7 к Приказу Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 N 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее — Приказ N 42))) либо самостоятельно разработанный в организации документ (например, акт о списании товаров с истекшим сроком годности) (подп. 1.3 Указа N 114), в котором должно содержаться решение руководителя о порядке и источниках покрытия выявленных потерь. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Вышеуказанные акты и инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для отражения в учете потерь товара в связи с истечением его срока годности.

Следует также обратить внимание: документы, которые представляются для того, чтобы оформить списание недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержать решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) (п. 73 Инструкции N 180).

Бухгалтерский учет и налогообложение

Для целей бухгалтерского учета потери товара в связи с истечением его срока годности относятся к ненормируемым товарным потерям (Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете, утвержденные Приказом N 42).

Выявленные при инвентаризации суммы таких потерь списываются в бухгалтерском учете с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по учетной стоимости товара с истекшим сроком годности (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 94); п. 73 Инструкции N 180).

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) потерь товара в связи с истечением его срока годности и их участие в исчислении налога на прибыль приведены в таблице.

<*> Отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них.

Для целей исчисления НДС потери товара в связи с истечением его срока годности являются прочим выбытием и признаются объектом налогообложения. В этом случае база по НДС определяется исходя из цены приобретения товаров, а моментом фактической реализации признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их выбытие (ч. 2 подп. 1.1.7 ст. 93, п. 3 ст. 97, п. 6 ст. 100 НК).

Пример 1.

Если виновное лицо установлено (например, материально-ответственный сотрудник отгружал в первую очередь со склада партию товара с наибольшим сроком годности, в связи с чем партия товара с наименьшим сроком годности залеживалась на складе), размер причиненного ущерба организации могут определять по ценам, предусмотренным для реализации идентичных или аналогичных товаров, товаров для продажи, но не ниже балансовой стоимости (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 N 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей»; подп. 8.4 Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 N 39/69).

Возмещение работниками ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы. Распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Работник, который не согласен с вычетом и (или) его размером, вправе обратиться с заявлением в комиссию по трудовым спорам, если она на предприятии не создана или заявление не рассмотрено в установленный 10-дневный срок — в суд по месту нахождения нанимателя (ст. 107, 233, 241, 408 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)).

При налогообложении прибыли поступления в счет возмещения организации убытков включаются в состав внереализационных доходов. При этом учитывается вся сумма поступившего возмещения, а не только доходы от возмещения убытков. Данные суммы отражаются в том налоговом периоде, в котором они поступили на банковский счет или в кассу организации (подп. 3.7 ст. 128 НК).

Пример 2.

Если недостающие ценности взыскиваются с виновного лица не по балансовой, а по продажной (рыночной) стоимости, возникает разница между взыскиваемой и балансовой стоимостью товара, которая учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей») и по мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» .

Суммы возмещения убытков, фактически полученные сверх балансовой (покупной) стоимости товара, увеличивают налоговую базу по НДС (подп. 18.1 ст. 98 НК).

Пример 3.

Отходы производства и экологический налог

Товары с истекшим сроком годности, которые по результатам экспертизы или без ее проведения не подлежат дальнейшей реализации и переработке, образуют отходы производства (п. 21 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 N 271-З «Об обращении с отходами» (далее — Закон N 271-З)). При этом просроченные продовольственное сырье и пищевые продукты подлежат хранению в отдельном помещении (резервуаре) с точным указанием количества, способов и условий использования, утилизации или уничтожения (п. 11 Санитарных правил).

Организация, у которой образовались отходы производства, признается их собственником (п. 30 ст. 1 Закона N 271-З), а хранение и захоронение таких отходов для нее является объектом обложения экологическим налогом (подп. 1.3 ст. 205 НК).

При этом хранение отходов производства в целях накопления количества, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания таких отходов и (или) объекты по их использованию, экологическим налогом не облагается (абз. 11 п. 2 ст. 205 НК). Допустимое количество накопления отходов производства для перевозки одной транспортной единицей устанавливается в инструкции по обращению с отходами производства, действующей в организации (п. 20 Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденной Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 22.10.2010 N 45). Таким образом, при превышении определенного инструкцией по обращению с отходами объема хранения отходов или отсутствия такой инструкции организация обязана исчислить и уплатить экологический налог.

Пример 4.