Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Организации, приобретающие за плату товарно-материальные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету данного счета отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту — погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным», погашение векселей — по кредиту указанного субсчета. При расчетах с покупателями организация-поставщик может получить от них авансы или предварительную оплату, суммы которых будут отражены по дебету счетов денежных средств и по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». В дальнейшем эти суммы будут зачтены поставщиком в счет окончательных расчетов по дебету указанного субсчета.

В бухгалтерском учете у организаций применяется метод определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, т. е. метод начисления. Для целей налогообложения организация может определить в своей учетной политике и кассовый метод, т. е. метод определения выручки от реализации по мере поступления денег за товары, работы, услуги в кассу или на счета в банках. Иными словами, метод начисления предполагает уплату налогов в бюджет до поступления денег от контрагентов по сделкам, а кассовый метод — после поступления денег, и в этом случае возникает отсрочка по платежам налогов в бюджет.

Статьей 273 НК РФ определено, что организации, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций (без учета НДС) не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Если же организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, начиная с того налогового периода, когда было допущено такое превышение. Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При кассовом методе отражения выручки дебетуются счета учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

В условиях рыночных отношений у организаций, отгрузивших товары, выполнивших работы, оказавших услуги, остается риск неуплаты со стороны своих контрагентов, в связи с чем могут образовываться как сомнительные, так и безнадежные долги. Согласно ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности, т. е. три года, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам для списания дебиторской задолженности, который учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв создается за счет прочих расходов, при этом резервируются суммы по каждому долгу, признанному организацией сомнительным, на основании акта о проведении инвентаризации задолженности. В учете делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы безнадежных долгов списываются в уменьшение резерва по истечении срока исковой давности и в учете делаются записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если должник погасил свой долг, то неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам отчетного периода, который следует за периодом создания резерва, и в учете делают записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Согласно Положению, но ведению бухучета и отчетности, списание в убыток задолженности не является ее аннулированием, поэтому она должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

При отсутствии резерва безнадежная задолженность списывается на финансовые результаты деятельности организации в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе в разделе II актива и показывает сумму дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» корректирует величину остатка дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отражаемую в балансе в разделе II актива. Остаток сумм в части авансов, полученных поставщиками от покупателей, отражается в разделе V пассива баланса в составе кредиторской задолженности, при этом к балансовым статьям даются соответствующие пояснения.

Аналитический учет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен строиться таким образом, чтобы обеспечить заинтересованным пользователям следующую информацию: по задолженности покупателей и заказчиков, срок оплаты которой не наступил; по задолженности, не оплаченной в срок; авансам полученным; векселям полученным, срок оплаты по которым не наступил; по векселям, не оплаченным в срок и т. д.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками