Особенности формирования и использования целевого капитала

С 2007 г. появился новый источник финансирования деятельности НКО — целевой капитал^[1] (англ, endowment).

Под целевым капиталом НКО понимается сформированная за счет пожертвований, внесенных жертвователями в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданная некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, предусмотренном законодательством.

Целевой капитал и доходы от него направляются в сферу образования, на науку, здравоохранение, культуру, развитие физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусство, архивное дело, социальную помощь (поддержку). Использование и распределение дохода от целевого капитала на иные цели не допускается.

Формировать целевой капитал могут исключительно НКО, созданные в форме фондов, автономных НКО, общественных организаций, общественных фондов и религиозных организаций. НКО других форм не наделены правом формирования целевого капитала.

Формирование целевого капитала может быть предусмотрено уставными документами НКО наряду с иными видами ее деятельности. В этом случае доходы, полученные от управления целевым капиталом, направляются исключительно на цели, для достижения которых она создана. Однако может быть образована специализированная организация управления целевым капиталом, являющаяся собственником целевого капитала. Такая организация создается только в форме фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала.

Целевой капитал формируется и пополняется только за счет пожертвований денежных средств в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора пожертвования или завещания. Собственные средства НКО, создающей целевой капитал, не могут быть направлены на его формирование и пополнение.

Некоммерческая организация вправе сформировать несколько целевых капиталов на основании отдельных договоров пожертвования, завещаний, а также в случае, если договором пожертвования, завещанием определены различные цели формирования целевого капитала.

Некоммерческая организация — собственник целевого капитала обязана создать совет по использованию целевого капитала. В специализированной организации функции совета по использованию целевого капитала осуществляет попечительский совет. Совет по использованию целевого капитала формируется из числа представителей НКО — собственника целевого капитала, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности некоммерческой организации. Некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, вправе создать совет по использованию каждого целевого капитала.

Целевой капитал считается сформированным при достижении суммы в 3 млн руб. При достижении указанной суммы денежные средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, передаются в доверительное управление управляющей компании, имеющей лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на ведение деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами (НПФ). До передачи средств целевого капитала управляющей компании НКО не вправе ими пользоваться и распоряжаться, за исключением внесения на депозитные счета в кредитных организациях.

Цель передачи средств целевого капитала в доверительное управление — получение дохода в результате размещения этих средств в финансовые активы. Управляющая компания вправе размещать средства целевого капитала исключительно:

• • в государственные ценные бумаги Российской Федерации, государственные ценные бумаги субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов;
• • акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;
• • государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требованиям, определяемым к долговым обязательствам иностранных государств, в которые могут размещаться средства Резервного фонда и Фонда национального благосостояния РФ;
• • облигации и акции иных иностранных эмитентов;
• • ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством РФ об ипотечных ценных бумагах;
• • инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления этими паевыми инвестиционными фондами предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год;
• • инвестиционные паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов;
• • объекты недвижимого имущества;
• • депозиты в рублях и иностранной валюте в кредитных организациях.

Управляющая компания возмещает необходимые расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, за счет дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. Если этого дохода недостаточно, возмещение таких расходов может проводиться за счет дохода от целевого капитала. К необходимым расходам, связанным с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, относятся в том числе расходы управляющей компании на ежегодный обязательный аудит бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал. Необходимые расходы, возмещаемые за счет дохода от целевого капитала, не могут превышать 1% такого дохода. Вознаграждение управляющей компании выплачивается за счет дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, полученного управляющей компанией за отчетный год, но не более 10% такого дохода.

Доход НКО от целевого капитала должен использоваться в соответствии с целями, предусмотренными уставом НКО — собственника целевого капитала, договором пожертвования или завещанием либо решением совета по использованию целевого капитала. Некоммерческая организация использует доход от целевого капитала в соответствии со своим финансовым планом, утверждаемым высшим органом управления НКО после предварительного согласования с советом по использованию целевого капитала. Если целевой капитал сформирован за счет пожертвования одного жертвователя, то финансовый план должен быть согласован с жертвователем.

Средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, а также от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Некоммерческая организация — собственник целевого капитала вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год. К таким расходам относятся, в частности, оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов, расходы на проведение аудита, выплату заработной платы работникам НКО, расходы на управление НКО или ее отдельными структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению НКО или ее отдельными структурными подразделениями.

Некоммерческая организация ведет обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала. Если НКО сформировала несколько целевых капиталов, то бухгалтерский учет операций ведется по каждому целевому капиталу раздельно.

Если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн руб., то годовая бухгалтерская отчетность НКО, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту.

Отчетность НКО — собственника целевого капитала подлежит обязательному раскрытию путем размещения НКО на сайте в сети Интернет. В годовом отчете о формировании целевого капитала и об использовании и распределении дохода от целевого капитала содержится информация о сумме денежных средств, поступивших для формирования или пополнения целевого капитала за отчетный год; о стоимости имущества, находящегося в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, на конец отчетного года и о доходе от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год; об общей сумме расходов управляющей компании, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год, а также о размере вознаграждения, выплаченного управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал; об использовании дохода от целевого капитала за отчетный год с указанием общей суммы денежных средств, направленных на административно-управленческие расходы некоммерческой организации, а также общей суммы денежных средств, направленных получателям дохода от целевого капитала.

• [1] Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формированияи использования целевого капитала некоммерческих организаций».