Учет собственного капитала организации
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при… Читать ещё >
Учет собственного капитала организации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Капитал — вложения собственников организации и прибыль (убыток), полученные во время ее деятельности. Счета, на которых учитывается капитал, отражаются в 3 разделе баланса.
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в денежном выражении и не может быть меньше суммы, установленной законодательством. Название и структура объекта учета зависит от организационно-правовой формы.
В акционерных обществах величину уставного капитала составляет совокупность всех акций по номинальной стоимости. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал состоит из долей учредителей. Совокупность вкладов участников простого товарищества называется складочным капиталом, членов производственных кооперативов — паевым фондом. Государственные унитарные предприятия создают уставный фонд.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Типовая корреспонденция по счету 80 «Уставный капитал»:
Дт 75 Кт 80 — сформирован уставный капитал на дату регистрации организации, а также за счет дополнительных взносов учредителей или дополнительного выпуска акций;
Дт 83 Кт 80 — увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;
Дт 84 Кт 80 — увеличение уставного капитала за счет прибыли (для товариществ и кооперативов);
Дт 80 Кт 75 — отражено уменьшение уставного капитала за счет выхода учредителей из состава общества;
Дт 80 Кт 81 — отражено уменьшение уставного капитала за счет выкупа собственных акций акционерным обществом.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Корреспонденция по счету 82 «Резервный капитал»:
Дт 84 Кт 82 — создание резервного капитала за счет прибыли;
Дт 82 Кт 66, 67 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных (долгосрочных) облигаций акционерного общества;
Дт 82 Кт 75 — резервный капитал направлен на выплату дивидендов;
Дт 82 Кт 84 — резервный капитал направлен на покрытие убытков.
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
- — прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- — сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- — погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- — направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- — распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Типовые проводки по счету 83 «Добавочный капитал»:
Дт 01 Кт 83 — отражена дооценка основных средств по первоначальной стоимости;
Дт 02 Кт 83 — увеличение добавочного капитала организации на сумму уценки амортизации объекта основных средств;
Дт 75 Кт 83 — добавочный капитал сформирован за счет положительной курсовой разницы, если величина уставного капитала выражена в иностранной валюте;
Дт 84 Кт 83 — чистая прибыль направлена на увеличение добавочного капитала;
Дт 83 Кт 02 — доначисление (индексация) амортизации в результате переоценки объектов основных средств;
Дт83 Кт 75 — добавочный капитал направлен на выплату дивидендов;
Дт 83 Кт 80 — увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;
Дт 83 Кт 84 — списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Типовая корреспонденция по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 или Дт 99 Кт 84 — прибыль (убыток) текущего года списывается на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на 31 декабря отчетного года;
Дт 84 Кт 75, 70 — начислены доходы (дивиденды) учредителям;
Дт 84 Кт 80 — часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала;
Дт 84 Кт 82 — формирование резервного капитала за счет прибыли;
Дт 84 Кт 83 — чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала;
Дт 84 Кт 84 — направление части прибыли на покрытие убытков прошлых лет;
Дт 80 Кт 84 — уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы);
Дт 82 Кт 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
Дт 83 Кт 84 — списан добавочный капитал при выбытии основных средств, подвергавшихся переоценке (средства добавочного капитала направлены на погашение убытка).
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Контрольные вопросы к теме 3
- 1. Основные требования к учету расчетных операций с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).
- 2. Виды и формы оплаты груда и порядок их отражения в бухгалтерском учете.
- 3. Особенности учета затрат на оплату труда в зависимости от видов деятельности организаций и категорий персонала.
- 4. Порядок учета выплаты заработной платы и удержаний из нее.
- 5. Порядок учета расчетов организации по социальному страхованию и обеспечению.
- 6. Особенности учета расчетных операций с подотчетными лицами.
- 7. Учет прочих расчетных операций организации с прочими юридическими и физическими лицами.
- 8. Особенности учета уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы.
- 9. Назначение и порядок учета резервного и добавочного капитала.
- 10. Порядок учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).