Раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности

В соответствии с СБУ № 30, финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях организации: активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций, движении денег, изменений в собственном капитале.

Эта информация вместе с прочей информацией в пояснительной записке также помогает пользователям прогнозировать движение денег организации в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денег и их эквивалентов.

В финансовой отчетности предприятия следует раскрывать учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов, расшифровывать балансовую стоимость по классификациям товарно-материальных запасов, раскрывать их существенное списание до чистой стоимости реализации с описанием причин, если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу «ЛИФО», то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из сумм, полученной в результате использования метода «ФИФО», или средневзвешенной и чистой стоимости реализации.

Также раскрывается в финансовой отчетности себестоимость реализованных товарно-материальных запасов и балансовая стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с указанием причин.

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Предприятие ведет бухгалтерский учет способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итоги переносят в Главную книгу.

В учетной политике предприятия ТОО «Мэрмэр» в числе прочих разделов, определены правила и принципы учета товарно-материальных запасов, а именно:

• 1. Оценка себестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг, производится методом средневзвешенной стоимости.
• 2. При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.
• 3. Инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется ежеквартально, не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

В соответствии со Стандартами бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ № 7) на предприятии ТОО «Мэрмэр» товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан). [12, с.32].

К фактическим затратам на приобретение товарно-материальных запасов относятся:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов;
• — таможенные пошлины;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товарно-материальные запасы;
• — затраты по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по средней себестоимости. На конец отчетного года товарно-материальные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т. е. по средней себестоимости.

Синтетический учет товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Мэрмэр» осуществляют на счетах группы счетов 1300 «Запасы» рабочего плана счетов бухгалтерского учета по МСФО, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарных, производственных запасов и готовой продукции.

Рассмотрим пример. Предприятие ТОО «Мэрмэр» оценивает ТМЗ, реализованных за 1 месяц по методу, следовательно, в конце месяца ему необходимо отразить разницу между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из сумм, полученной в результате использования метода «ФИФО», или средневзвешенной и чистой стоимости реализации.

Таблица 2Движение ТМЗ на предприятии ТОО «Мэрмэр».

Оценка ТМЗ методом ФИФО. Средняя покупная цена товаров, реализованных за месяц, исчисляется из расчета первых по времени покупок. В практике используется два варианта в зависимости от метода аналитического учета товаров на складах оптового предприятия.

1. При партионном методе аналитического учета товаров расчет средней цены делается с учетом остатка на начало месяца и первых поступлений.

За отчетный период было реализовано 8000 единиц товара, в том числе:

• — остаток на начало 1200 единиц на сумму 2520 т.тг.
• — поступления 7.05. 2400 единиц на сумму 5280 т.тг.
• — поступления 12.05. 2600 единиц на сумму 5200 т.тг.
• — часть поступления 21.05. 1800 единиц на сумму 4320 т.тг.

Итого: 8000 единиц на сумму 17 320 т.тг.

Средняя цена будет равна 17 320: 8000 = 2,165 т.тг.

А стоимость реализованных за месяц товаров равна 17 320 тыс. тенге Оценка методом ЛИФО. При этом методе покупная стоимость реализованных за месяц товаров исчисляется по данным последних поступлений.

В нашем примере:

• — поступление 29.05. — 1500 единиц на сумму 3150 т.тг.
• — поступление 21.05. — 2300 единиц на сумму 5520 т.тг.
• — поступление 12.05. — 2600 единиц на сумму 5200 т.тг.
• — часть поступления 07.05. — 1600 единиц на сумму 3520 т.тг.

Всего покупная стоимость реализованных товаров 8000 единиц на сумму 17 390 т.тг.

Практически такой же результат получим, если из общего итога исключим остаток на конец месяца и первые поступления:

• — остаток на конец месяца 1200 ед. на сумму 2520 т.тг.
• — часть поступления 07.05. — 800 ед. на сумму 1760 т.тг.

Итого: 2000 ед. на сумму 4280 т.тг.

Всего товаров в обороте 10 000 ед. на сумму 21 670 т.тг. Минус остаток на конец месяца 2000 ед. на 4280 т.тг. Реализовано за месяц 8000 ед. на 17 390 т.тг.

Как видно из приведенных выше расчетов, себестоимость реализованных ТМЗ, оцененных по методу «ЛИФО» составляет 17 390 тенге, а по методу «ФИФО» — 17 320 тенге. Отражению в финансовой отчетности подлежит разница 70 тенге. В данном случае сумма разницы незначительна и не влияет на достоверность финансовой отчетности, но на предприятиях оптовой торговли это отражение необходимо.