Задания. 
Практический аудит

1. В процессе аудиторской проверки организации, состоящей у аудиторской организации на абонентском обслуживании, главный бухгалтер аудируемого лица обратился за помощью к аудиторам, сообщив следующее: «Наша организация собирается арендовать спортивный зал для наших работников, что предусмотрено коллективным договором. Арендная плата за текущий месяц составит 59 000 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 9000 руб. Работниками будут погашаться 20% стоимости аренды путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. Как данная операция должна отражаться в бухгалтерском и налоговом учете?».

Описание хозяйственных операций с указанием одного из корреспондирующих счетов приведено в таблице:

Укажите номера проводки и номера корреспондирующего счета.

При решении задачи следует помнить, что удерживаемая сумма налога на доходы физических лиц не может превышать 50% суммы выплаты (226 ПК РФ).

Решение. 1—51; 2—76; 3—91—2; 4—50; 5—70. В налоговом учете суммы будут аналогичны бухгалтерскому учету.

2. В процессе аудиторской проверки было выявлено, что аудируемое лицо, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли у которого определяются по методу начисления, заключило с банком договор на выдачу и обслуживание корпоративной кредитной карты. Для этой цели на специальный карточный счет с расчетного счета организации зачислено 18 000 руб., внесена плата за годовое обслуживание кредитной карты в размере 1267 руб.

В течение отчетного месяца организация осуществила платежи по корпоративной кредитной карте на сумму 37 800 руб., частично из кредитных средств, предоставленных в рамках открытой банком-эмитеитом кредитной линии. По условиям договора кредитные средства предоставляются на срок до трех месяцев под 24% годовых. По окончании отчетного месяца организация погасила кредит и выплатила проценты за его предоставление в размере 203 руб.

Отличий для целей налогообложения бухгалтером не выявлено. Бухгалтерские записи, оформленные бухгалтерией, представлены в виде таблицы.

* Согласно рабочему плану счетов аудируемого лица к балансовому счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета 66−1 «Расчеты по основной сумме долга» и 66−2 «Расчеты по начисленным процентам».

Составьте рабочий документ аудитора, проверившего данную операцию.

Решение. В рабочем документе аудитор должен изложить следующее.

• 1. Расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание корпоративной кредитной карты являются для организации прочими расходами на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 М> ЗЗн, как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Поэтому хозяйственная операция 8 должна оформляться бухгалтерской записью: дебет 91−2, кредит 97, а не дебет 26, кредит 97.
• 2. Включение в текущие расходы процентов, но кредиту осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам независимо оттого, в какой форме и когда проценты фактически выплачиваются. Затраты на уплату процентов по кредиту ежемесячно включаются в текущие расходы организации и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 14, 16,17 ПБУ 15/2008). Поэтому хозяйственная операция 7 должна оформляться бухгалтерской записью: дебет 91−2, кредит 66−2, а не дебет 26, кредит 66−2.
• 3. Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг банков могут относиться как к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 ПК РФ), так и к внереализационным расходам (ст. 265 ПК РФ). Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков (ст. 252 НК РФ). В данном случае следует исходить из того, для каких целей предполагается использовать корпоративную кредитную карту. Рекомендуем сделать и зафиксировать свой выбор в учетной политике для целей налогообложения.
• 4. В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются для целей налогообложения прибыли внереал изацишшыми расходам и.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях.

Таким образом, ставка предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, составляет 10% х 1Д = 11,1%. В данном случае проценты по кредиту начисляются по ставке 24% годовых, что превышает предельную величину процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли (ст. 269 НК РФ).

3. По условиям импортного контракта российская организация должна перечислить в пользу иностранного поставщика 10 000 долл. США 16 ноября 2011 г. Организация купила иностранную валюту на сумму 10 000 долл. США по курсу 27 руб. при курсе ЦБ РФ 26,7 руб. за 1 долл. США. Банк выполнил заявление организации на покупку валюты в гот же день.

Сделайте бухгалтерские записи по покупке иностранной валюты.

Решение. Дебет счета 76 «Банк», кредит счета 51 — 325 300 руб. — сняты денежные средства банком с расчетного счета по курсу покупки (32,53) в эквиваленте 10 000 долл. США (319 300 руб.);

дебет счета 52, кредит счета 76 «Банк» — 10 000 долл. США (26,7) — зачислены банком па специальный транзитный счет 10 000 долл. США по курсу ЦБ РФ;

дебет счета 91−2, кредит счета 76 «Банк» — 6000 [10 000 х (27,0—26,7)] — отражена разница между курсом покупки иностранной валюты (27,0) и курсом ЦБ РФ на день покупки (26,7).

4. Назовите основные источники информации (не менее трех позиций), подлежащие проверке в ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Решение. Расчеты с поставщиками: по авансам выданным; расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; просроченным оплатой расчетным документам; неотфактурованным поставкам; векселям выданным, срок оплаты которых не наступил; просроченным оплатой векселям; полученному коммерческому кредиту и т. д.

5. Организация Л заключила письменный договор с консалтинговой организацией Б на оказание консультационных услуг. Услуги были оказаны и должны быть отнесены на затраты текущего периода. Какие документы должна предоставить организация Б организации, А но мерс оказания услуг?

Решение. Договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, журналордер №> 6 (либо сводные ведомости по счету 60), книга покупок и др.^[1]

7. В ходе аудиторской проверки аудируемого лица за 2011 г. было выявлено, что в ноябре 2011 г. имела место неотфактурованная поставка товарно-материальных ценностей на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18%). При этом в результате проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за этот месяц выяснено, что налог на добавленную стоимость поданной поставке был предъявлен к возмещению на основании накладной поставщика.

В чем заключалась ошибка бухгалтерии аудируемого лица и какие действия оно должно предпринять для ее исправления?

Решение. Ошибка аудируемого лица заключается в том, что при отсутствии счетафактуры входной налог на добавленную стоимость не может быть принят к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ), поэтому в учете предприятия должна быть сделана исправительная запись: дебет счета 19, кредит счета 68 — 10 000 руб. Соответственно, должны быть внесены исправления в декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.

8. В ходе проведения аудиторской проверки аудируемого лица было выявлено, что, но состоянию на 1 декабря 2011 г. у него числилась кредиторская задолженность перед поставщиком за поставленные товарно-материальные ценности в размере 66 000 руб. (в том числе 11ДС 10%) и дебиторская задолженность на сумму 80 000 руб. с третьим лицом (по ранее выданным авансам). За декабрь каких-либо операций с данными контрагентами аудируемое лицо нс производило, вместе с тем по состоянию па 1 января 2012 г. в учете числилась только дебиторская задолженность поставщику на сумму 14 000 руб.

Какое было допущено нарушение, какие записи могли иметь место в учете аудируемого лица и какие исправления необходимо ему сделать?

Решение. Организация неправомерно закрыла задолженность одному контрагенту авансами другого, при этом могло иметь место неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость в размере 6000 руб., т. е. в учете организации могли иметь место следующие записи:

дебет счета 60, кредит счета 60 — 66 000 руб.;

дебет счета 68, кредит счета 19 — 6000 руб.

Если эти записи (или одна из них) имели место в учете предприятия, то необходимо сделать обратные проводки на тс же суммы, при этом если входной налог на добавленную стоимость в размере 6000 руб. был принят к вычету, то кроме исправлений в учете необходимо внести исправления и в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

9. Организация, А приобрела 1 декабря товары у организации Б. В соответствии с договором организация, А должна была оплатить указанный товар до 15 декабря включительно. Обязательство организация, А не выполнила. Организация Б, в свою очередь, не истребовала указанную задолженность.

Укажите дату, когда организация, А имеет право списать задолженность в связи с истечением срока давности и какие бухгалтерские записи при этом следует сделать.

Решение. Организация Л имеет право списать указанную задолженность 16 декабря (так как общий срок исковой давности — три года, а течение срока исковой давности начинается, но окончании срока исполнения обязательств), при этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

дебет счета 60, кредит счета 91 — на сумму списываемой кредиторской задолженности;

дебет счета 91, кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, относящуюся к поставленным товарам.

10. По итогам проведения инвентаризации числящихся на конец I квартала сумм дебиторской задолженности организация, А создает резерв по сомнительным долгам.

Определите сумму резерва (в целях исчисления налога на прибыль), если дебиторская задолженность включает просроченные обязательства со сроком возникновения менее 45 дней — 120 000 руб., от 45 до 90 дней — 520 000 руб., свыше 90 дней — 80 000 руб., выручка от реализации за I квартал составила 3 000 000 руб.

Решение. 300 000 руб. (120 000 руб. — не включаются, 520 000 руб. — включаются в размере 50%; 80 000 руб. — включаются полностью; т. е. 260 000 руб. + 80 000 руб. = = 340 000 руб. Сумма резерва не должна превышать 10% выручки, т. е. в нашем случае 3 000 000 руб. х Ю% = 300 000 руб., поэтому в резерв можно включить только 300 000 руб.).

11. По состоянию на 1 января организация имеет просроченную и ничем не обеспеченную задолженность поставщика (но суммам ранее выданных авансов) в размере 500 000 руб., при этом 260 000 руб. со сроком возникновения свыше 90 дней, остальные 240 000 руб. со сроком возникновения 50 дней. Учетной политикой организации предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам.

Имеет ли организация право образовать в бухгалтерском учете резерв на всю сумму сомнительной задолженности? Какой проводкой в бухгалтерском учете будет отражено создание резерва по сомнительным долгам? Если резерв будет образован в полной сумме дебиторской задолженности, в какой сумме указанная задолженность этого дебитора будет отражена в отчетности за отчетный год?

Решение. В целях бухгалтерского учета организация имеет право образовать резерв сомнительных долгов на суммы, но которым в установленные сроки не произведена оплата и которые не обеспечены соответствующими гарантиями (п. 70 Положения, но ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н), поэтому организация имеет право образовать резерв на всю сумму 500 000 руб. Бухгалтерская запись на сумму созданного резерва: дебет счета 91, кредит счета 63. В бухгалтерской отчетности сумма дебиторской задолженности показывается за вычетом созданного резерва по этой задолженности; таким образом, в бухгалтерском балансе задолженность этого дебитора нс будет отражена.

12. Аудируемое лицо приобрело у поставщика товары для перепродажи. В соответствии с условиями договора сумма обязательств выражена в условных единицах. Стоимость приобретенных товаров составляет 1000 у.е. (без учета НДС).

Рассчитайте размер курсовой разницы. Какой бухгалтерской записью она будет отражена в учете, если на дату:

• а) принятия к учету товаров (5 ноября) курс составил 25 руб. за 1 у.е., а на дату оплаты (25 ноября) — 23 руб. за 1 у.е.;
• б) оплаты товаров (5 ноября) курс составил 23 руб. за 1 у.е., а на дату принятия к учету товаров (25 ноября) — 25 руб. за 1 у.е.

Решение, а) дебет счета 60, кредит счета 91 — 2000 руб.; б) дебет счета 60, кредит счета 41 — 2000 руб.

13. В счет поставки сырья на сумму 53 100 руб. (в том числе НДС 18%) в соответствии с условиями договора аудируемое лицо выписало своему поставщику собственный вексель на сумму 60 000 руб. Сырье было поставлено и принято к учету. По окончании срока, указанного в векселе, организация перечислила поставщику на расчетный счет 60 000 руб.

Каким образом операции по приобретению сырья и по погашению векселя будут отражены в учете покупателя? В какой момент и в какой сумме налог на добавленную стоимость по поставленному сырью будет принят к вычету?

Решение. Приобретение сырья:

дебет счета 10, кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные» — 45 000 руб. — стоимость товарно-материальных ценностей без учета налога на добавленную стоимость, но расчетным документам поставщика;

дебет счета 19, кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные» — 9000 руб. (8100 + + 900) — налог на добавленную стоимость по расчетным документам поставщика;

дебет счета 10, кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные» — 6000 руб. — процент по векселю отнесен на увеличение стоимости приобретаемого сырья.

Погашение векселя:

дебет счета 60, субсчет «Векселя выданные», кредит счета 51 — 60 000 руб. — погашена задолженность по векселю;

дебет счета 68, кредит счета 19 — 9000 руб. — налог на добавленную стоимость по приобретенному сырью принят к вычету.

14. Аудируемое лицо в августе приобрело на условиях коммерческого кредита оборудование на сумму 100 000 руб. (без учета процентов). По условиям договора рассрочка платежа предоставлена сроком на три месяца (по 30 000 руб. — в сентябре и октябре и 40 000 руб. — в ноябре), при этом за пользование средствами ежемесячно взимаются проценты по ставке 18% годовых. Оборудование введено в эксплуатацию в октябре. Все расчеты произведены своевременно путем перечисления средств с расчетного счета.

Какие записи в учете покупателя будут сделаны в августе, сентябре, октябре и ноябре (для упрощения не принимаются во внимание суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию и суммы начисленной амортизации)?

Решение. Август: дебет счета 08, кредит счета 60 — 100 000 руб. — отражено приобретение оборудования.

Сентябрь: дебет счета 08, кредит счета 60 — 1500 руб. — отражены проценты по кредиту (100 000 руб. х 18% / 12 мес.);

дебет счета 60, кредит счета 51 — 31 500 руб. — перечислена сумма задолженности и начисленные проценты.

Октябрь: дебет счета 08, кредит счета 60 — 1050 pv6. — отражены проценты по кредиту (100 000 руб. — 30 000 руб.) х 18% / 12 мес.;

дебет счета 01, кредит счета 08 — 102 550 руб. — введено оборудование в эксплуатацию;

дебет счета 60, кредит счета 51 — 31 050 руб. — перечислена сумма задолженности и начисленные проценты.

Ноябрь: дебет счета 91, кредит счета 60 — 600 руб. — отражены проценты по кредиту (100 000 руб. — 60 000 руб.) х 18% / 12 мес.;

дебет счета 60, кредит счета 51 — 40 600 руб. — перечислена сумма задолженности и начисленные проценты.

15. Организация, подпадающая под обязательный аудит, заключила с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки. Сумма договора — 59 000 руб. (с учетом НДС 18%). В январе организация произвела предоплату с расчетного счета в размере 40% суммы договора, в феврале аудиторская организация оказала услугу по проведению аудиторской проверки, в марте были произведены окончательные расчеты. Какие документы должна предоставить аудиторская организация? Какие проводки в январе, феврале и марте будут сделаны аудируемым лицом?

Решение. Аудиторская организация должна предоставить аудиторское заключение, акт выполненных работ, счет-фактуру. В учете аудируемого лица будут сделаны следующие записи.

Январь: дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», кредит счета 51—24 000 руб. — выдан аванс (40%).

Февраль: дебет счета 26, кредит счета 60 — 50 000 руб. — оказаны аудиторские услуги;

дебет счета 19, кредит счета 60 — 9000 руб. — налог на добавленную стоимость по оказанным услугам;

дебет счета 60, кредит счета 60 «Авансы» — 24 000 руб. — зачтен аванс;

дебет счета 68, кредит счета 19 — 2160 руб. — налог на добавленную стоимость по оплаченным услугам.

Март: дебет счета 60, кредит счета 51 —35 000 руб. — оплачен остаток задолженности;

дебет счета 68, кредит счета 19 — 6840 руб. — налог на добавленную стоимость по оплаченным услугам.

16. Аудируемое лицо — производственная организация — 3 января получило целевой заем на развитие производства в 3 000 000 руб. по договору, заключенному с промышленно-финансовой компанией. Ежемесячно согласно договору займа в последний рабочий день каждого месяца организация выплачивала проценты по займу из расчета 25% годовых. При этом в следующем году организация должна возвратить 1 0 руб. (срок платежа — до 1 декабря), а в последующем году — 2 000 000 руб. (срок платежа — до 30 июня).

В соответствии с установленной в организации учетной политикой долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Проанализируйте правильность бухгалтерских записей и соблюдение принятой учетной политики. Составьте рабочий документ аудитора. Оцените правильность налогообложения.

Ставку рефинансирования для соответствующих периодов определите самостоятельно, используя базы нормативных документов (ПС «КонсультантПлюс», «Гарант» и т. п.).

Решение. Задолженность организации на дату получения заемных средств в сумме 2 000 000 руб. является долгосрочной и срочной, а в 1 000 000 руб. — краткосрочной и срочной.

Согласно утвержденной в организации учетной политике и в соответствии с ПБУ 15/2008 заемные средства в сумме 2 000 000 руб., учитываемые в составе долгосрочной задолженности, переводятся в состав краткосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней, т. е. 30 июня. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается в бухгалтерском учете, но дебету счета 67 «Расчеты, но долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На 30 июня следовало оформить такую запись.

Для исчисления налога на прибыль организации расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав прочих расходов, нс связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 265 НК РФ). Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Проценты, но заемным средствам за период, в течение которого зачисленная на расчетный счет организации сумма займа не использовалась по целевому назначению, являющиеся необоснованными расходами, а также проценты, начисленные налогоплателыцикомзаемщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, не уменьшают налоговую базу, но налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

В данном случае процентная ставка, установленная договором займа, составляет 25%. Предельная величина процентов, учитываемая при исчислении налога на прибыль и рассчитанная в соответствии со ст. 269 НК РФ, составляет 25% х 1,1 = 27,5%. Таким образом, в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы, но налогу на прибыль, организация вправе включать проценты, начисленные по договору займа в полной сумме.

17. Торговая организация, определяющая доходы и расходы методом начисления, 8 января получила в обслуживающем банке кредит на сумму 300 000 руб. сроком на шесть месяцев под 25% годовых и в тот же день направила полученные денежные средства на погашение задолженности перед подрядчиком за выполненный ремонт. Согласно кредитному договору проценты за текущий месяц списываются банком с расчетного счета организации в последний день текущего месяца. Изменение процентной ставки кредитным договором не предусмотрено. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Других заемных средств организация привлекать в текущем году не планирует.

Проанализируйте правильность ведения торговой организацией бухгалтерского учета и составьте рабочий документ аудитора по результатам выполненного задания, если он пришел в данную организацию в конце февраля текущего года.

Рабочим планом счетов предусмотрены следующие наименования субсчетов по балансовому счету 66:

• 66−1 «Расчеты по основной сумме долга»;
• 66−2 «Расчеты по начисленным процентам».

Решение. Проценты, уплачиваемые байку за кредит, включаются организацией в затраты, связанные с получением и использованием кредита (ПБУ 15/2008). Если средства полученного кредита направлены организацией на погашение задолженности перед подрядчиком, то на основании ПБУ 15/2008 «Учет расходов, но займам и кредитам» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по такому кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи, включаются в текущие расходы организации и учитываются в составе прочих расходов.

В соответствии с ПБУ 15/2008 задолженность по полученным кредитам показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода, согласно условиям договоров. Таким образом, в бухгалтерском учете 31 января 2012 г. в составе операционных расходов проценты по кредитному договору должны были составлять 4726 руб. (300 000 руб. х 25% / 365 дней х 23 дня).

18. В обществе с ограниченной ответственностью физическим лицом (не сотрудником) но договору подряда была выполнена работа на 10 000 руб., в том числе стоимость материалов составила 6000 руб. Бухгалтерией были произведены отчисления: в федеральный бюджет — 20% (2000 руб.), в Фонд социального страхования РФ — 2,9% (290 руб.), в Фонд обязательного медицинского страхования — 5,1% (510 руб.). При проверке аудитором были сделаны замечания по поводу завышения себестоимости продукции и занижения налогооблагаемой прибыли на сумму неверно рассчитанных отчислений от фонда оплаты труда.

Какие начисления и в каком размере были сделаны неверно?

Решение. В федеральный бюджет излишне начислены 1200 руб., в Фонд социального страхования — 174 руб., в Фонд обязательного медицинского страхования — 306 руб., так как на сумму стоимости материала отчисления не делаются.

19. Сотруднику муниципального предприятия был предоставлен отпуск с 1 июля. При расчете среднего заработка для оплаты очередного отпуска взята заработная плата за апрель — 2000 руб.; за май — 2000 руб.; за июнь — 2500 руб. Кроме того выплачена премия в размере 4200 руб.

На основании какого нормативного документа производится начисление суммы отпускных? Приведите расчет суммы отпускных до налогообложения.

Решение. Итого начислено за отпуск: (10 700: 3: 29,4) = 121,32; 121,32×28 = = 3396 руб. 96 коп.

20. Работник общества с ограниченной ответственностью имеет ребенка, которому в феврале текущего года исполнилось 18 лет. Заработная плата за первое полугодие составила менее 20 тыс. руб., а в декабре превысила 40 000 руб. В декабре в порядке расчета по оплате труда работнику был выдан агрегат рыночной стоимостью 2000 руб., выданы материальная помощь в размере 1500 руб. и ценный подарок к Новому году стоимостью 1000 руб.

Рассчитайте сумму доходов, не подлежащих налогообложению за текущий год.

Решение. Сумма для уменьшения совокупного дохода составит 400×6 + 600 х х 11 + 1500 + 1000 = 11 500 руб.

21. Во время проведения ремонтных работ после окончания рабочего времени у работника пропал принтер (остаточная стоимость — 15 500 руб., средняя месячная зарплата работника — 14 200 руб.). Администрация предприятия взяла с менеджера объяснительную записку, а затем удержала из заработной платы в последующие два месяца сумму ущерба.

В чем неправомерны действия администрации?

Решение. На основании ст. 250 ТК РФ следует принять во внимание, что работнику не были созданы нормальные условия для сохранности техники. Поскольку стоимость компьютера превышает размер средней месячной заработной платы, удержание суммы ущерба неправомерно.

• 22. Составьте общий план и программу проверки основных комплексов задач, но оплате труда для аудируемого лица. Основными комплексами задач для проверки являются:
• 1) учет личного состава, соблюдение положений о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям (ответственный за комплекс — отдел кадров);
• 2) учет и начисление заработной платы рабочим-сдельщикам (ответственные за комплекс — цехи № 1—4 и расчетный отдел бухгалтерии);
• 3) учет и начисление повременной заработной платы и прочих видов оплат (ответственные за комплекс — расчетный отдел бухгалтерии, отдел кадров);
• 4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц (ответственный за комплекс — расчетный отдел бухгалтерии);
• 5) аналитический учет, но работающим в течение года (ответственный за комплекс — отдел бухгалтерии);
• 6) сводные расчеты, но оплате труда и удержаний (ответственный за комплекс — расчетный отдел бухгалтерии);
• 7) расчет основных страховых платежей (отчислений) (ответственный за комплекс — отдел по расчету налогов бухгалтерии).

На предприятии работают 2000 человек, в том числе 1200 рабочих-сдельщиков. Заработная плата выплачивается два раза в месяц: 20-го числа — аванс за первую половину месяца; 5-го числа — окончательный расчет за месяц.

Решение. Для составления общего плана и программы проверки можно воспользоваться формами таблиц, приведенных в учебнике.

Общий план будет включать заполнение заголовка, а в содержательной части таблицы — семь позиций, но числу комплексов выделенных задач.

Программа проверки может охватывать семь разделов (по числу выделенных комплексов задач). Каждый раздел будет содержать перечень аудиторских меролриятий (процедур). По каждой процедуре необходимо указать период проведения, исполнителя процедуры (аудитора) и рабочие документы аудитора.

• (Эта задача может быть предложена для выполнения самостоятельной работы или контрольной работы с последующей проверкой преподавателем.)
• 23. Используя составленную программу проверки комплексов задач, но оплате труда (см. задачу 22), обоснуйте и предложите основные методы сбора аудиторских доказательств.

Группе студентов из трех-пяти человек можно поручить выполнение задания, но одному из семи комплексов.

Решение. Для выполнения используйте учебник и Федеральный стандарт «Аудиторские доказательства «.

Приведите и обоснуйте целесообразность видов аудиторских доказательств, сведя их в таблицу:

24. Работник организации работал менеджером. 10 июня он подал руководителю своей организации заявление об увольнении, но собственному желанию. Срок, в течение которого работник должен отработать до увольнения, истекал 24 июня.

Спустя некоторое время работник передумал увольняться и 20 июня забрал заявление. Однако к этому времени руководитель организации пригласил на его место в порядке перевода менеджера из другой организации. Поэтому 24 июня работнику была выдана трудовая книжка с записью об его увольнении, а с 25 июня в организации работал уже новый менеджер.

Какая форма письменного документа должна быть оформлена? Допущены ли нарушения со стороны администрации?

Решение. Нарушений со стороны администрации нет. Увольнение работника проведено на основании ст. 80 ТК РФ по приказу руководителя (ф. № Т-8). Новому работнику нельзя отказать в заключении трудового договора согласно ст. 64 ТК РФ.

25. В июне в организации произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер И. И. Иванов несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он сверхурочно отработал пять дней по три часа. Всего в июне инженер отработал 175 ч. Его месячная норма — 160 ч. Оклад инженера — 5000 руб.

Рассчитайте заработную плату Иванова за июнь.

Решение. За сверхурочную работу Иванову положено:

• 486,75 (5000 / 160×10×1,5) — за первые два часа работы;
• 312,50 (5000 / 160×5×2) — за последующие часы.

Таким образом, заработная плата инженера за июнь 2012 г. составит 5781,25 руб. (5000 + 468,75 + 312,50).

26. Работник работает в организации, А и одновременно по совместительству в организации Б. Продолжительность отпуска по основному месту работы равна 35 календарным дням, а на работе по совместительству — 28 календарным дням.

Какова будет продолжительность отпуска работника на работе по совместительству в организации Б, если он возьмет их одновременно?

Решение. Согласно ст. 115 ТК РФ продолжительность основного ежегодного отпуска составляет 28 дней. Это распространяется и на работающих по совместительству. По согласованию с администрацией работник может написать заявление на семь дней отпуска без сохранения заработной платы.

27. Организация заключила трудовой договор с работником. По договору работник должен работать с 3 по 28 июня включительно. Заработная плата дизайнера — 4000 руб. в месяц. Кроме того, когда истечет срок трудового договора, ей полагается компенсация за неиспользованный отпуск.

Рассчитайте сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

Решение. В соответствии со ст. 115 ТК РФ отпуска предоставляются в календарных днях. Однако этот порядок не распространяется на временных работников. Для них отпуск установлен в рабочих днях. Причем за каждый месяц, который они проработали в организации, им дается два дня. По календарю шестидневной рабочей недели в июне 23 рабочих дня. Среднедневной рабочий заработок 4000: 23 = = 173,91 руб., а компенсация составит 173,91×2 =347,82 р.

• [1] В счет ранее выданного аванса поставщик поставил организации сырье на сумму118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Служба контроля качества организациивыявила несоответствие качества 30% сырья уровню, установленному в договоре, в результате чего некачественное сырье было возвращено поставщику и выставленапретензия на сумму 354 000 руб., в том числе НДС. Какие бухгалтерские записи были сделаны в учете организации по данной поставке и выставленной претензии? Решение. Дебет счета 10, кредит счета 60—100 000 руб. — стоимость поставленногосырья без налога на добавленную стоимость; дебет счета 19, кредит счета 60 — 18 000 руб. — налог на добавленную стоимостьпо поставленному сырью; дебет счета 68, кредит счета 19 — 18 000 руб. — зачтен налог на добавленную стоимость по оплаченному и оприходованному сырью; дебет счета 76, кредит счета 10 — 30 000 руб. — выставлена претензия на возвращенное сырье без налога на добавленную стоимость; дебет счета 76, кредит счета 68 — 5400 руб. — претензия в части налога на добавленную стоимость по возвращенному сырью.