История и теория налогообложения. 
Налоговое право

РАЗВИТИЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ И ФУНКЦИОНИРОВАНИИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

История дефиниции «налог» и формирования налоговых систем

Налог как экономическая категория неразрывно связан с понятием государство. Налоги — неотъемлемая часть развития государства, основа для его функционирования. Принято считать, что налоговые платежи появились вместе с первыми государствами. Налоги стали финансовой основой содержания власти и выполнения ею своих функций, в самом раннем (первобытно-общинном) обществе «они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социальногосударственные механизмы потребовали соответствующего финансирования»^[1][2]. Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников»" .

Восприятие налога как вида обязательного платежа государству складывалось тысячелетиями. По мере укрепления государственных институтов и расширения товарного производства менялись и развивались налоговые формы пополнения государственной казны. Так, с древних времен было принято обкладывать данью побежденные народы. В средние века становится практикой жертвовать часть своего дохода в пользу церкви, которая в этот период времени обладает государственной властью. В более позднее время экономисты-классики стали называть налоговые платежи помощью государству для выполнения возложенных на него функций. И только с XX в. налог стал публичным обязательством.

Периодизацию налоговой истории можно вести с разной степенью детализации, экономисты-историки выделяют от 3 до 7 этапов в ее развитии. Цели понимания факторов и тенденций развития налогообложения наиболее соответствует периодизация, предложенная известным специалистом в области истории налогообложения В.М. Пушкаревой^[3]. В ее основе — изменение внутреннего содержания налога как экономической категории и функций налоговой системы как составляющей финансовой системы; в результате — история разделена автором на три крупных периода, краткие характеристики (табл. 1) и описание которых приведены ниже.

Таблица 1.

Этапы периодизации истории развития налогообложения

На первом этапе зарождения налогообложения как формы изъятия доходов у экономических субъектов в пользу общества понятия «налог» не существовало. Обязательные платежи Древнего мира можно назвать «квазиналогами», или «праналогами», существовавшими наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, контрибуции с побежденного народа, личные трудовые повинности рабов и крепостных крестьян, знати и свободных граждан в виде участия в военных походах. Налоги часто принимали форму дани с побежденных народов и уплачивались ценными для захваченных территорий товарами, продовольствием, изделиями народного промысла.

По мере развития товарно-денежных отношений налоги переросли свою натуральную форму, стала увеличиваться доля налогов, уплачиваемых золотом (серебром). Налоговые платежи по-прежнему уплачивались нерегулярно и были предназначены исключительно для финансирования войн. Например, известно, что «с IV в. до н. э. граждане Рима облагались налогами подоходно-имущественного типа в соответствии со своим материальным и семейным положением. Составлялась своеобразная декларация о достатке и составе семьи гражданина, на основании которой специальными чиновниками (цензорами) один раз в пять лет определялась сумма налога (ценз). Собранные денежные налоги направлялись в основном на содержание армий, на строительство храмов, дорог и укреплений вокруг городов»^[4].

В этот период времени нельзя говорить о наличии налоговой системы: взимание налогов носило случайный характер, платежи собирались преимущественно в натуральной форме. Основными направлениями расходования полученных доходов являлись содержание армии, строительство оборонительных сооружений вокруг поселений, содержание светской и церковной власти.

Второй этап развития налогообложения (XVI-XVIII вв.) характеризуется заменой нерегулярных налогов и откупной системы постоянной и экономически обоснованной налоговой системой, формированием налоговых теорий. Налоги становятся основным источником государственных доходов, налоговые системы формируются и усложняются, появляется деление налогов на общегосударственные и местные, прямые и косвенные.

Третий этап развития налогообложения начался в XIX в. Ему свойственны интенсивный рост государственного финансового хозяйства, уменьшение количества налогов при одновременном улучшении их качественных параметров (порядка установления, взимания и контроля) на основе укрепления законодательно-правовой базы и использования научных достижений в области налогообложения. Именно в этот период, особенно во второй половине XIX в., делались многочисленные попытки правительств воплотить на практике научно-теоретические воззрения на экономическую природу, принципы и методологию налогообложения.

• [1] Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997. 600 с.
• [2] Налоги: учебное пособие / под ред. Д. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1996. С. 4.
• [3] Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра-М, 19%. С. 59.
• [4] Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. М.: Эконо-мистъ, 2006. 319 с.