Понятие и виды доходов бюджетов

Доходы бюджетов — это денежные средства, поступающие в бюджет, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицитов бюджетов (ст. 6 БК РФ).

Структура доходов бюджетов бюджетной системы РФ закреплена в бюджетном законодательстве.

Доходы бюджетов подразделяются па три вида:

• 1) налоговые доходы;
• 2) неналоговые доходы;
• 3) безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ).
• 1. Налоговые доходы — это федеральные, региональные и местные налоги и сборы, перечень которых определен в ст. 13—15 НК РФ, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами. Кроме того, к налоговым доходам относятся пени и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством.

В БК РФ дан перечень налоговых доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов поселений, муниципальных районов и городских округов (ст. 50, 56, 61).

• 2. Неналоговыми доходами являются следующие шесть групп доходов:
• 1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• 2) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• 3) доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• 4) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• 5) средства самообложения граждан;
• 6) иные неналоговые доходы.

К первой группе неналоговых доходов, т. е. к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:

• — арендная плата от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• — проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в ЦБ РФ и в кредитных организациях;
• — средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
• — плата за пользование бюджетными кредитами;
• — дивиденты по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям;
• — часть прибыли хозяйственных товариществ и обществ, в капиталах которых участвуют Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования;
• — часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий;
• — доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности;
• — иные доходы, за исключением доходов от использования имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Ко второй группе относятся доходы от продажи имущества, которое находится в государственной или муниципальной собственности. К доходам от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, относятся:

• — плата за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков;
• — плата за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством;
• — плата за предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;
• — плата за услуги, оказываемые Гохраном России;
• — другие платные услуги.

К четвертой группе неналоговых доходов относятся:

— штрафы от применения мер административной и уголовной ответственности;

штрафы, конфискации и компенсации, полученные в результате применения мер гражданско-правовой ответственности. Однако надо иметь в виду, что все эти суммы поступают в бюджет лишь в том случае, если нарушены права Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, предусмотренные гражданским законодательством.

В отношении штрафов действует правило: они подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения субъекта, принявшего решение о наложении штрафа. Иное может быть предусмотрено НК РФ или иными федеральными законами.

К пятой группе — иные неналоговые доходы бюджетов, в частности:

• — часть прибыли ЦБ РФ;
• — таможенная пошлина, таможенные сборы и т. д.

Перечень неналоговых доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, приведен в ст. 51, 57, 62 Б К РФ.

• 3. Безвозмездные поступления включают в себя:
  • — дотации и субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ;
  • — субвенции из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ;
  • — иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;
  • — безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования (п. 4 ст. 41 БК РФ).

Вышеназванные доходы бюджетов ежегодно отражаются в федеральном законе о федеральном бюджете на финансовый год, в законах субъектов РФ и решениях представительных органов муниципальных образований о бюджетах на финансовый год.

С практической точки зрения очень важен момент зачисления доходов в бюджет. Денежные средства считаются зачисленными в бюджет с момента совершения ЦБ РФ или кредитной организацией операций по зачислению (учету денежных средств на счете органа, исполняющего бюджет, — п. 2 ст. 40 БК РФ). При этом надо иметь в виду, что момент зачисления доходов в бюджет не совпадает с моментом уплаты доходов в бюджет. Налоговые доходы считаются уплаченными в бюджет с момента передачи в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика), а при уплате налога наличными деньгами — с момента внесения денежной суммы в банк и г. д. (ст. 45 НК РФ).

Неналоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации (п. 1 ст. 40 БК РФ).

Центральное место в системе доходов любого бюджета бюджетной системы занимают налоговые доходы.

Налоговые доходы разграничиваются между бюджетами различных уровней бюджетной системы в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством.

Большинство доходов, поступающих в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ являются их собственными доходами (ст. 47 БК РФ). К их числу относятся:

• а) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах РФ;
• б) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ;
• в) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Собственные доходы включают практически все виды доходов бюджета каждого уровня бюджетной системы, за исключением такого вида безвозвратных поступлений как субвенции (ст. 47 БК РФ).

Бюджетный кодекс РФ не дает понятия «собственные доходы бюджета». Между тем функциональный анализ собственных доходов бюджетов и их сравнение с субвенциями из фондов компенсаций позволяет утверждать, что содержание этого понятия принципиально изменилось в сравнении с тем, которое имело место ранее^[1]. Теоретически доходы бюджетов можно подразделить на собственные и несобственные, относя к числу последних только субвенции из фондов компенсаций, сформированных в федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ.

Собственными являются доходы бюджетов_у которые обеспечивают осуществление расходных обязательств Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, принятых в пределах их собственных полномочий.

Иначе говоря, собственные доходы бюджета субъекта РФ — те, которые обеспечивают расходные обязательства субъекта РФ, им же установленные в соответствующих нормативных актах, а собственные доходы местного бюджета — те, которые обеспечивают расходные обязательства соответствующего местного бюджета, им же установленные в соответствующих нормативных актах.

К несобственным относятся доходы, которые обеспечивают расходные обязательства субъектов РФ, муниципальных образований в пределах полномочий, делегированных им другими уровнями власти.

Иначе говоря, несобственные доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов поступают соответственно из федерального и регионального фондов компенсаций для реализации субъектом РФ и муниципальным образованием «делегированных полномочий».

• [1] См.: постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 18.11.2003 № 4522-III ГД «О проекте Федерального закона№ 364 850-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодексРоссийской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».