Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции
Неисправимый (окончательный) брак — продукция с дефектами, невозможными или нецелесообразными к устранению. Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо: составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой он был выявлен; рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов… Читать ещё >
Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 3 Плана счетов «Затраты на производство», к которым относятся нижеперечисленные счета:
- • 20 «Основное производство»;
- • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- • 23 «Вспомогательные производства»;
- • 25 «Общепроизводственные расходы»;
- • 26 «Общехозяйственные расходы»;
- • 28 «Брак в производстве»;
- • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Учет прямых затрат на производство
Стоимость основных материалов являются первым и основным элементом прямых затрат, в то время как вспомогательные материалы относятся к косвенным затратам. Списание себестоимости материалов на счета затрат производится на основании первичных документов, в момент их осуществления или сразу после этого. В результате общий фактический расход материальных ресурсов определяется по формуле.
где Рф— фактический расход материала за отчетный период, руб.; Онп — остаток материалов на начала отчетного периода, руб.; П — документально подтвержденное поступление материалов в течение отчетного периода, руб.; В — внутреннее перемещение материалов в течение отчетного период (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т. п.), руб.; Окп — остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.
Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполнения расчетов по ним становится бухгалтерская запись:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».
Вторым элементом прямых затрат является заработная плата основных производственных рабочих, которая в бухгалтерском учете отражается проводкой:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Одновременно осуществляется расчет отчислений страховых взносов от суммы начисленной заработной платы, что оформляется бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Учет общепроизводственных затрат Общепроизводственные затраты возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах — и характеризуются комплексным характером, отсутствием возможности отнесения прямым путем на конкретные изделия и контролируемостью бюджетно-сметным методом. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям организации по установленной номенклатуре, включающей расходы:
- • на содержание аппарата управления цеха;
- • содержание прочего цехового персонала;
- • содержание и ремонт производственного оборудования;
- • содержание и ремонт производственных зданий;
- • обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
- • внутреннее перемещение грузов;
- • потери от простоев, порчи материальных ценностей;
- • прочие общепроизводственные затраты;
- • общепроизводственные затраты непроизводительного характера.
Общепроизводственные затраты учитываются на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
Порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением и распределением общепроизводственных затрат, представлен в табл. 7.5.
Таблица 7.5
Типовые бухгалтерские проводки по осуществлению и распределению общепроизводственных затрат.
№. п/п | Содержание фактов хозяйственной жизни | Бухгалтерская проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Начисление амортизационных отчислений по имуществу общепроизводственного назначения. | 02 (05). | ||
Списание стоимости материалов (полуфабрикатов), использованных на общепроизводственные нужды. | 10 (21). | ||
Включение в состав общепроизводственных затрат стоимости услуг сторонних организаций. | 60, 76. | ||
Начисление заработной платы работникам, обслуживающим производство. | |||
Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды. | |||
Списание фактических общепроизводственных затрат в конце отчетного месяца по направлениям:
|
|
|
Учет общехозяйственных затрат Общехозяйственные затраты связаны с обслуживанием и управлением организацией в целом. Они учитываются на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учет общехозяйственных затрат строится по группам, а внутри групп — по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение их сметы.
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих групп и статей общехозяйственных затрат:
- • затраты на управление:
- — заработная плата аппарата управления,
- — затраты на командировки и перемещения,
- — представительские затраты,
- — затраты на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие затраты;
- • общехозяйственные затраты:
- — на содержание прочего общезаводского персонала,
- — амортизацию основных средств и НМА,
- — содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общего назначения,
- — производство испытаний, опытов, исследований и изобретений,
- — охрану труда,
- — подготовку кадров,
- — организационный набор рабочей силы,
- — прочие общехозяйственные затраты;
- • налоги, сборы, отчисления;
- • непроизводительные затраты:
- — потери от простоев,
- — недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе и др.
Порядок списания общехозяйственных затрат зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
- • по полной себестоимости: общехозяйственные затраты в конце отчетного месяца капитализируют в соответствующие активы и распределяют по направлениям затрат;
- • по сокращенной себестоимости: общехозяйственные затраты в конце отчетного месяца списывают общей суммой в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж».
Порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением и распределением общехозяйственных затрат, представлен в табл. 7.6.
Таблица 7.6
Типовые бухгалтерские проводки по осуществлению и распределению общехозяйственных затрат
№. п/п. | Содержание фактов хозяйственной жизни. | Бухгалтерская проводка. | |
Дебет. | Кредит. | ||
Начисление амортизационных отчислений по имуществу общехозяйственного назначения. | 02 (05). | ||
Списание стоимости материалов (полуфабрикатов), использованных на общехозяйственные нужды. | 10 (21). | ||
Включение в состав общехозяйственных затрат стоимости услуг сторонних организаций. | 60, 76. |
№. п/п | Содержание фактов хозяйственной жизни | Бухгалтерская проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Начисление заработной платы руководящим работникам и специалистам организации. | |||
Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды. | |||
Списание фактических общехозяйственных расходов в конце отчетного месяца по направлениям:
|
|
|
Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между основным, вспомогательным и обслуживающим производством устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Процесс распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат включает три этапа:
- • выбор элемента, на который относятся затраты;
- • выбор и сбор затрат, подлежащих отнесению на конкретный объект;
- • выбор базы распределения.
В качестве базы распределения выбирается показатель, в большей степени соответствующий характеру накладных затрат соответствующего подразделения. База распределения, как правило, сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики организации. На практике для распределения производственных накладных затрат применяются следующие базы:
- • время работы производственных рабочих (человеко-часы);
- • заработная плата производственных рабочих;
- • прямые затраты;
- • стоимость основных материалов;
- • объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
- • сметные (нормативные) ставки.
Примеры
1. К подразделениям основного производства ОАО «Металлстрой» относятся кузнечный и штамповочный цеха, в качестве вспомогательного числится цех переработки металлических отходов (лома). За отчетный месяц на себестоимость основного производства (счет 20) отнесены прямые затраты (с учетом цеховых расходов) в сумме 150 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства (счет 23) учтены в сумме 25 000 руб. Общехозяйственные затраты, собранные на счете 26, составили за этот период 40 000 руб. и, в соответствии с учетной политикой организации, распределяются пропорционально прямым затратам.
Общая сумма прямых затрат основного и вспомогательного производств: 175 000 руб. (150 000 + 25 000).
Доля общехозяйственных затрат в затратах основного производства: (150 000: 175 000) • 40 000 = 34 286 руб.
Доля общехозяйственных затрат в затратах вспомогательного производства: (25 000: 175 000) • 40 000 = 5714 руб.
В учете ОАО «Металлстрой» данные операции отражаются проводками:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общепроизводственных затрат на основное производство — 34 286 руб.;
ДЕБЕТ 23 «Вспомогательное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общепроизводственных затрат на вспомогательное производство — 5714 руб.
2. Фонд оплаты труда основного производственного персонала ЗАО «Форум» за отчетный период составил 2 500 000 руб. Фонд оплаты труда сотрудников вспомогательного производства (службы ремонта оборудования) составил за этот же период 500 000 руб., сотрудников профилактория, находящегося на балансе организации, — 300 000 руб.
Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, составили за этот период 800 000 руб. и, в соответствии с учетной политикой организации, распределяются пропорционально фонду оплаты труда персонала.
Общая сумма затрат на заработную плату за отчетный период составляет 3 300 000 руб. (2500 000 + 500 000 + 300 000).
Доля общехозяйственных затрат в затратах основного производства: (2 500 000: 3 300 000) • 800 000 = 606 060 руб.
Доля общехозяйственных затрат в затратах вспомогательного производства: (500 000: 3300 000)? 800 000 = 121 212 руб.
Доля общехозяйственных затрат в затратах на обслуживание профилактория: (300 000: 3 300 000) • 800 000 = 727 273 руб.
В учете ЗАО «Форум» эти операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общехозяйственных расходов на основное производство — 606 060 руб.;
ДЕБЕТ 23 «Вспомогательное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общехозяйственных затрат на вспомогательное производство —121 212 руб.;
ДЕБЕТ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общехозяйственных затрат на обслуживающее производство — 727 273 руб.
Учет непроизводительных расходов. Учет брака в производстве Производственный брак представляет собой продукцию, не соответствующую по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Выделяют брак:
- • по месту и времени обнаружения:
- — внутренний — брак, допущенный во время производственного процесса,
- — внешний брак — продукция, возвращенная покупателем из-за несоответствия техническим требованиям или прочих неисправимых дефектов. Внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая затраты на продажу и затраты покупателя по возврату забракованной продукции;
- • по характеру:
- — исправимый (частичный) брак — технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправление брака производится виновником, заработная плата не начисляется. При исправлении брака другим работником заработная плата начисляется в общеустановленном порядке,
- — неисправимый (окончательный) брак — продукция с дефектами, невозможными или нецелесообразными к устранению. Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо: составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой он был выявлен; рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования; определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Типовые проводки по учету брака в производстве и затрат, связанных с его исправлением, приведены в табл. 7.7.
Таблица 7.7
Типовые проводки по бухгалтерскому учету брака в производстве.
№. п/п | Содержание фактов хозяйственной жизни | Бухгалтерская проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Учет частичного (исправимого) брака | |||
Списание стоимости материалов на исправление брака. | |||
Начисление зарплаты работнику, исправлявшему брак. | |||
Начисление страховых взносов от суммы зарплаты. | |||
Отражение сумм, причитающихся к удержанию с виновника. | 73−2. | ||
Включение потерь от исправимого брака в составе затрат основного производства. | |||
Учет неисправимого брака | |||
Отражение фактической себестоимости окончательного брака. | |||
Отражение сумм, причитающихся к удержанию с виновника. | 73−2. |
№. п/п | Содержание фактов хозяйственной жизни | Бухгалтерская проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Принятие к учету возвратных отходов. | |||
Включение потерь от окончательного брака в затраты основного производства. | |||
Учет внешнего брака | |||
При наличии у организации резерва на гарантийный ремонт. | |||
Списание потерь от брака списана за счет резерва на ремонт. | |||
При отсутствии у организации резерва на гарантийный ремонт. | |||
Включение потерь от окончательного брака в затраты основного производства. | |||
Включение потерь от брака в состав прочих расходов (если забракованная продукция реализована в прошлые годы). | 91−2. |
Учет потерь от простоев К непроизводительным потерям относятся потери от простоев, представляющие собой непроизводительный расход материальных и топливно-энергетических ресурсов, начисление заработной платы при незапланированных остановках станков, цехов или всего производства. Простои связаны с внешними и внутренними причинами. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе организации: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т. д. Простои по внешним, независящим от организации причинам, возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий и т. д.
Простои оформляют актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату рабочим за простой и другие сведения.
Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих за время простоя, отчислений на социальные нужды, стоимости непроизводительно затраченных сырья, материалов, топлива и энергии.
В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо указанных затрат, включают соответствующую долю общепроизводственных затрат.
Потери от простоев относят на виновные организации или лица или включают в состав прочих расходов, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли организации в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».