Доходы, облагаемые по ставке 9%

Налоговая ставка 9% применяется к налоговой базе от доходов налогоплательщика:

• — при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);
• — при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием (выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007).

Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) на налоговые вычеты. НК РФ предусмотрено пять групп вычетов:

• • стандартные налоговые вычеты (ст. 218);
• • социальные налоговые вычеты (ст. 219);
• • инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1);
• • имущественные налоговые вычеты (ст. 220);
• • профессиональные налоговые вычеты (ст. 221);
• • налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1400, 500 руб. (ст. 218 НК РФ).

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить па две группы:

• • вычеты на налогоплательщика;
• • вычеты на детей.

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц:

• — максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.;
• — вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

Стандартные налоговые вычеты на детей:

• • 1400 руб. — на первого ребенка;
• • 1400 руб. — на второго ребенка;
• • 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
• • 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 руб. вне зависимости от того, каким по счету он является (см. письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03−04−05/8−1180).

Вычеты предоставляются обоим родителям, а на каждого единственного родителя — удвоенный вычет (в том числе если один из родителей отказался от вычета) и родителям ребенка, не состоящим в браке (например, разведенные). Если родитель участвует в материальном обеспечении ребенка, то он может воспользоваться стандартным вычетом (на основании письменного заявления и соответствующих документов) (см. письмо Минфина России от 30.05.2011 № 03−04−06/1−125).

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только доходы, облагаемые по ставке 13%.

Пример 5.20.

Заработная плата Петрова в 2015 г. составила 30 000 руб. в месяц. Он имеет троих детей до 18 лет. Стандартный налоговый вычет будет предоставляться Петрову в течение 2015 г. до тех пор, пока его совокупный доход, облагаемый, но ставке 13%, нс достигнет 280 000 руб., т. е. до октября (30 000×9 = 270 000 руб.).

НДФЛ за календарный год = (30 000×12 — 1400×9×2 — 3000×9) х 13% = = (270 000 — 52 200) х 13% = 28 314 руб.

Вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет или 24 года (если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, курсантом). Налогоплательщик утрачивает право на получение налогового вычета с месяца, следующего за месяцем окончания учебы ребенка.

При расчете предела 280 000 руб. суммы дохода, частично освобождаемые от уплаты НДФЛ (подарки, материальная помощь), учитываются лишь в части, подлежащей налогообложению, т. е. за вычетом 4000 руб. (см. письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03−04−05/8−1251).

Пример 5.21.

Доход Васильева в 2015 г. составил 630 000 руб., в том числе заработная плата 540 000 руб. (по 45 000 руб. в месяц) и подарок 50 000 руб. в марте. Он имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Стандартный налоговый вычет будет предоставляться Васильеву до месяца, в котором облагаемый доход (с учетом вычета 4000 руб.) составит 280 000 руб., т. е. с января по апрель года (50 000×4 + 83 000 — 4000 = = 279 000 руб.).

Сумма вычета составит (1400×2×4 + 3000×4) = 23 200 руб.

НДФЛ = [(45 000×12 + 50 000 — 4000) — 23 200] х 13% = (586 000 — 23 200) х х 13% = 73 164 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет.

НК РФ не устанавливает перечня документов для получения стандартного вычета. На практике — налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента и представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты.

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом, начиная с месяца, в течение которого он был оформлен по трудовому договору. Если налогоплательщик работает не с начала года, то при предоставлении вычета 1400 руб. налоговый агент должен учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах по форме 2-НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут предоставить налоговые органы в следующих случаях (п. 4 ст. 218 НК РФ):

• — если налоговый агент (например, работодатель) предоставил налогоплательщику вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил);
• — если налогоплательщик получил доходы, облагаемые по ставке 13%, от лиц, не признаваемых налоговыми агентами по смыслу п. 1 ст. 226 НК РФ (например, от продажи имущества).

Для получения вычета по истечении налогового периода (календарного года) в налоговую инспекцию следует представить декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные (социальные) расходы.

Социальные налоговые вычеты представляются по следующим расходам (ст. 219 НК РФ):

• • на обучение;
• • на лечение;
• • на благотворительные цели и пожертвования;
• • на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет);
• • на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма социальных вычетов предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

Предельные размеры предоставляемых вычетов:

• — не более 120 000 руб. на личное обучение по любой форме обучения (очная, очно-заочная, заочная);
• — не более 50 000 руб. (на каждого обучающегося) на обучение своих детей, брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных организациях;
• — не более 25% от облагаемого дохода — по расходам на благотворительность (организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд — физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным организациям; религиозным учреждениям).

Использовать социальный вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение можно получить при оплате обучения как в российской, так и в иностранной образовательной организации. Социальный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательной организации соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (подп. 2 п. 1 ст. 219).

Расходы на медицинские услуги — это суммы, уплаченные за счет средств налогоплательщика:

• • за услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями;
• • за услуги по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет;
• • за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
• • в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям.

Вычет по расходам на медицинские услуги и на приобретение лекарственных средств предоставляется согласно перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на собственное обучение и лечение), то в этом случае нет ограничений в количестве вычетов. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами, но в общей сумме, не превышающей определенного НК РФ предела — 120 000 руб.

Предельный размер вычета 120 000 руб. является общим для четырех видов расходов:

• • на собственное обучение налогоплательщика;
• • на медицинские услуги;
• • на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет);
• • на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Пример 5.22

Совокупный доход Петрова, облагаемый по ставке 13%, в 2014 г. составил 360 000 руб. Петров в 2014 г. оплатил свое обучение в сумме 150 000 руб., свое лечение в сумме 50 000 руб., а также обучение ребенка (по очной форме) в сумме 70 000 руб. (но очной форме). Петров может получить социальный налоговый вычет, но двум основаниям: на свое обучение и лечение в сумме 120 000 руб. и обучение ребенка в сумме 50 000 руб.

НК РФ не устанавливает конкретного перечня подтверждающих документов для получения социального налогового вычета. На практике — документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов. Например, для расходов по обучению: договор с образовательным учреждением, платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и т. п.). Все платежные документы должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет.

Пример 5.23.

Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были перечислены другим родителем, то налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплатслыциков-родителсй, который произвел расходы на обучение ребенка (см. письмо Минфина России от 31.08.2006 № САЭ-6−04/876@).

Социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) и документов, подтверждающих понесенные расходы по окончании налогового периода (календарного года).

Остаток не использованного в текущем году социального вычета на следующий налоговый период не переносится.

Пример 5.24.

Петров оплатил обучение ребенка по очной форме обучения за 2014—2015 учебный год в августе 2015 г. в сумме 100 000 руб. Налоговый вычет он может получить только на сумму 50 000 руб. за налоговый период 2015 г.

С целью повышения инвестиционной привлекательности ценных бумаг для физических лиц с 1 января 2015 г. введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ). Вычеты будут применяться:

• — в отношении доходов, полученных при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.;
• — при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальному инвестиционному счету, договор на ведение которого заключен после 1 января 2014 г.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 ПК РФ) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%:

• — при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет;
• — при продаже имущественных прав (доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства и пр.);
• — при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности свыше трех лет, не подлежат налогообложению (и. 17.1 ст. 217 ПК РФ). Декларировать такие доходы не нужно. В ст. 229 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Размеры имущественных налоговых вычетов приведены в табл. 5.3.

Размеры имущественных налоговых вычетов

Таблица 53

Как видно из табл. 5.3 налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет при продаже имущества, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов (в пределах суммы доходов). Такие расходы должны быть документально подтверждены.

Пример 5.25

Петров в феврале 2015 г. продал автомобиль за 310 000 руб., приобретенный в марте 2013 г. за 320 000 руб. Петров может получить имущественный налоговый вычет в сумме 250 000 руб. или в сумме расходов на приобретение в пределах суммы дохода (310 000 руб.). У Петрова имеются подтверждающие документы, поэтому налогооблагаемого дохода не возникает.

Пример 5.26

Петров в 2015 г. продал картину за 550 000 руб. У него нет документов, подтверждающих расходы на приобретение картины. Петров имеет право на получение имущественного вычета в размере 250 000 руб.

Имущественный налоговый вычет на приобретение (строительство) жилья и земельных участков предоставляется с того налогового периода, в котором возникло право на вычет:.

• — имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье и земельные участки;
• — имеются документы, подтверждающие право на жилье в строящемся доме;
• — имеются документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья.

Если вычет не использован полностью в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычетом на приобретение и строительство жилья можно воспользоваться только один раз. Однако вычет в сумме 2 000 000 руб. можно получить по нескольким объектам и в течение нескольких налоговых периодов.

Пример 5.27

Петров в 2015 г. приобрел квартиру за 4 000 000 руб. Кроме того, в 2012—2013 гг. он уплатил банку проценты, но целевому кредиту в размере 600 000 руб., который был получен на приобретение этой квартиры. Следовательно, Петров имеет право на вычет в размере 2 600 000 руб. (2 000 000 руб. предельный размер вычета по расходам на приобретение или строительство жилья и земельных участков, а расходы на уплату процентов по целевому кредиту не превышают предельной суммы и равны 600 000 руб.).

Историческая справка

По правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 г., действовали следующие нормы НК РФ:

• — имущественный налоговый вычет предоставлялся только по одному объекту недвижимости;
• — размер имущественного вычета по расходам на проценты при приобретении жилья и земельных участков нс ограничивался, а предоставлялся в сумме фактических расходов.

Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков предоставляется налоговым органом по окончании года, либо у работодателя до окончания года.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по ПДФЛ и документы, подтверждающие права на недвижимость:

• — документы, подтверждающие право собственности на недвижимость (при строительстве);
• — договор о приобретении, акт о передаче и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на недвижимость (при приобретении).

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика (ст. 227 НК РФ). Применять их могут только те лица, которые:

• — осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
• — занимаются частной практикой — нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.;
• — выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданскоправового характера (ст. 221 НК РФ);
• — получают авторские и другие вознаграждения (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты исчисляются в процентах от дохода и зависят от вида вычета (создание литературных произведений — 20%, создание музыкальных произведений — 40% и т. д.).

Вычет предоставляется налоговым агентом или налоговым органом на основании налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) и подтверждающих расходы документов в соответствии с нормативом затрат (% от дохода).