Особенности налогообложения адвокатов

Все адвокатские образования и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны вести бухгалтерский учет, основные требования к которому изложены в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившем в силу с 1 января 2013 г.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• 1) наименование документа;
• 2) дата составления документа;
• 3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
• 4) содержание факта хозяйственной жизни;
• 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• 7) подписи уполномоченных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Согласно закону, формы первичных учетных документов утверждает руководитель адвокатского образования по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, адвокатское образование обязано по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Важно, что в силу пункта 1 ст. 19 названного Федерального закона, адвокатское образование обязано организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Статьей 29 указанного Федерального закона определены требования к хранению документов бухгалтерского учета. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с организацией государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты адвокатского образования, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. На адвокатские образования распространяется и обязанность обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется адвокатским образованием самостоятельно.

Таким образом, при применении положений налогового законодательства о профессиональных налоговых вычетах (по налогу на доходы физических лиц) и вычетах расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности (по единому социальному налогу), следует документально оформлять произведенные расходы в соответствии с вышеуказанными правилами.

Кроме того, учитывая профессиональные расходы, необходимо обращать внимание на их непосредственную связь с адвокатской деятельностью, экономическую оправданность и обоснованность.

Практикум

Вопросы для самоконтроля.

• 1. Плательщиками каких налогов являются адвокаты?
• 2. Плательщиками каких налогов являются коллегии адвокатов, адвокатские бюро?
• 3. Подлежит ли реализация услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро обложению налогом на добавленную стоимость, если да — в каких случаях?
• 4. Какие обязанности налогоплательщиков, установленные ст. 23 ПК РФ, распространяются на всех адвокатов, а какие — только на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты?
• 5. Подлежат ли все адвокаты постановке на налоговый учет в целях проведения налогового контроля?
• 6. Какова ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от адво кате ко й деятел ь н ости ?
• 7. Какие расходы адвокатов можно считать экономически обоснованными? Сопоставьте понятия: «экономически обоснованные расходы» и «расходы, связанные с исполнением поручения».

Тесты.

• 1. Налоговыми агентами по отношению к адвокатам (в части доходов от адвокатской деятельности) являются только:
  • а) коллегии адвокатов, адвокатские кабинеты и адвокатские бюро;
  • б) коллегии адвокатов и адвокатские бюро;
  • в) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • г) коллегии адвокатов и юридические консультации;
  • д) понятие налогового агента к отношениям адвоката и адвокатского образования не применимо.^[1]
  • в) коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
  • г) коллегии адвокатов, юридические консультации, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
  • д) понятие налогового агента к адвокатскому образованию не применимо.
• 3. Постановка на налоговый учет адвоката осуществляется:
  • а) налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации;
  • б) налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органом юстиции субъекта Российской Федерации;
  • в) налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатским образованием;
  • г) налоговым органом по заявлению адвоката, учредившего адвокатский кабинет;
  • д) в отношении адвокатов налоговый учет не ведется.
• 4. При определении налоговой базы… (укажите наиболее верный и полный вариант завершения фразы):
  • а) …адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, при этом к расходам адвоката относятся, в частности, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за период;
  • б) …только адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета, при этом к расходам адвоката относятся, в частности, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за период;
  • в) …адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, при этом к расходам адвоката не относятся суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
  • г) …только адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета, при этом к расходам адвоката нс относятся суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
  • д) …адвокаты, в отличие от индивидуальных предпринимателей, не имеют права на применение профессиональных налоговых вычетов.^[2]
  • г) адвокаты имеют право на получение профессиональных имущественных вычетов, при этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется адвокатом самостоятельно в порядке, установленном для определения расходов главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;
  • д) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Задачи.

1. Организация отнесла на уменьшение налоговой базы сумму своих расходов на услуги адвоката по соглашению об оказании юридической помощи. Налоговая инспекция, ссылаясь па ст. 93.1 ПК РФ, запросила в коллегии адвокатов копию соглашения и документов, связанных с его исполнением.

Какие действия должна осуществить коллегия?

2. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет в 2016 г. и зарегистрированный в качестве адвоката по адресу квартиры, где он проживает с 2006 г. вместе со своей семьей, включил в состав расходов для целей применения профессионального налогового вычета суммы расходов по амортизации этой квартиры. Налоговая инспекция по результатам камеральной налоговой проверки за 2017 г. приняла решение о привлечении адвоката к ответственности за совершение налогового правонарушения и о взыскании недоимки.

Дайте правовую характеристику действиям адвоката и налогового органа.

3. В декабре 2016 г. адвокат позвонил по телефону в коллегию адвокатов, членом которой он состоит, и попросил бухгалтера применить при расчете НДФЛ за 2016 г. профессиональный налоговый вычет на сумму уплаченных адвокатом взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Однако в мае 2017 г. адвокат обнаружил, что профессиональный налоговый вычет применен не был.

Дайте правовую характеристику действиям адвоката и бухгалтера коллегии.

4. Адвокат — член коллегии адвокатов направил в коллегию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на сумму понесенных им расходов на аренду офиса.

Каковы_у по вашему мнению, должны быть в этом случае действия коллегии адвокатов? Проанализируйте ситуацию с учетом судебной практики.

5. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обжаловал решение налоговой инспекции о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в арбитражный суд субъекта Российской Федерации по месту регистрации.

Дайте правовую характеристику действиям адвоката.

6. Налоговый орган направил адвокату — члену коллегии адвокатов налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц, но форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 27 июля 2004 г. № САЭ-3−04/440@.

Дайте правовую характеристику действиям налогового органа.

Каковы ваши рекомендации адвокату?^[3]

• 8. Подготовьте уточненную налоговую декларацию адвоката, учредившего адвокатский кабинет, обнаружившего, что он ошибочно не учел при заполнении декларации расходы на уплату госпошлины за рассмотрение спора судом в сумме 12 354 руб. 41 коп. Вознаграждение адвоката за год составило 487 456 руб. 33 коп. Расходы, связанные с исполнением поручения и компенсированные доверителями (кроме вышеуказанной госпошлины), составили 75 159 руб. 20 коп. Иные расходы, связанные с адвокатской деятельностью, составили 191 200 руб. 04 кои.
• 9. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, получил Требование № 88 456-ТР от 28 мая 2013 г. о представлении документов налоговому органу в связи с проводимой камеральной проверкой начислений и уплаты налога на доходы физического лица. Затребованы книги доходов и расходов, а также первичные учетные документы, подтверждающие расходы.

В какой форме затребованные документы должны быть представлены в налоговый орган? Подготовьте письмо адвоката в налоговую инспекцию с перечнем прилагаемых документов.

10. Адвокат уплатил за доверителя (на основании доверенности) госпошлину за рассмотрение спора в суде в сумме 42 258 руб. 84 копейки. Уплаченная сумма была компенсирована адвокату доверителем в соответствии с соглашением об оказании юридической помощи. В конце года адвокат направил в коллегию заявление и получил профессиональный налоговый вычет на сумму уплаченной госпошлины. Однако по результатам выездной проверки налоговый орган не признал предоставленный адвокату профессиональный налоговый вычет на том основании, что расходы адвоката, но уплате госпошлины были компенсированы.

Обжалуйте решение налоговой инспекции в вышестоящий орган и в суд.

11. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открыл в банке счет для осуществления расчетов, связанных с адвокатской деятельностью.

Подготовьте соответствующее уведомление в налоговый орган.

• [1] 11алоговыми агентами по отношению к помощникам адвокатов могут являтьсятолько: а) коллегии адвокатов, адвокатские кабинеты и адвокатские бюро; б) коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации;
• [2] Какое из приведенных ниже утверждений не соответствует НК РФ: а) уплаченные адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, суммы налогана имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), принимаются к профессиональному налоговому вычету только в том случае, если этоимущество непосредственно используется для осуществления адвокатской деятельности; б) адвокаты, осуществляющие работу по соглашению об оказании юридическойпомощи, имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в суммефактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с исполнением поручения по соглашению; в) адвокаты — члены коллегии адвокатов вправе подать в коллегию адвокатовписьменное заявление для реализации права на получение профессионального налогового вычета;
• [3] Подготовьте проект заявления адвоката в коллегию адвокатов о применениипрофессионального налогового вычета применительно к расходам на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинскоестрахование.