Объект налогообложения. 
Налоговое право. 
Региональные и местные налоги и сборы

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются подлежащие государственной регистрации:

• — автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
• — самолеты, вертолеты;
• — теплоходы, яхты, парусные суда, катера;
• — снегоходы, мотосани;
• — моторные лодки, гидроциклы;
• — несамоходные (буксируемые) суда;
• — другие водные и воздушные транспортные средства (такие как самоходные и несамоходные речные, озерные и морские промысловые, спортивные, туристические и прогулочные суда; воздушные летательные аппараты без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и пр.)).

Под судном понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, предназначенное для использования в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река — море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода (ст. 3 КВ ВТ РФ).

Судно смешанного (река —море) плавания — судно, которое по своим техническим характеристикам пригодно и в установленном порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям (ст. 3 КВВТ РФ).

Воздушное судно — летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли и воды (ст. 32 ВК РФ).

Для признания объектом налогообложения транспортным налогом транспортное средство не обязательно должно быть зарегистрировано. Достаточно лишь того, что оно подлежит государственной регистрации в силу закона^[1].

Не являются объектом налогообложения:

• 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
• 2) автомобили легковые:
  • — специально оборудованные для использования инвалидами.

К указанным транспортным средствам относятся автомобили, оборудованные с учетом функциональных возможностей и потребностей инвалидов, в том числе выданные (приобретенные) через органы социальной защиты населения^[2]. При этом приобретенный и переоборудованный для использования самим инвалидом автомобиль также не будет являться объектом налогообложения транспортным налогом, поскольку право на освобождение от уплаты налога не ставится в зависимость от порядка и источника приобретения данной категории транспортных средств^[3];

— с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

Для непризнания легкового автомобиля объектом налогообложения по транспортному налогу налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие получение (приобретение) указанного легкового автомобиля через органы социальной защиты населения^[4];

3) промысловые морские и речные суда рыбопромыслового флота;

Под судами рыбопромыслового флота понимаются суда, обслуживающие рыбопромысловый комплекс и используемые для рыболовства, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (п. 2 ст. 7 КТМ РФ);

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки^[5].

Подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут служить^[6]:

• — положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и другие документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;
• — наличие действующей лицензии на осуществление грузовых и (или) пассажирских перевозок.

Кроме того, таким подтверждением могут также являться:

• — получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;
• — систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);
• — наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.

При подтверждении в указанном выше порядке факта осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем пассажирских и (или) грузовых перевозок все зарегистрированные и находящиеся в собственности пассажирские и грузовые морские, речные суда не являются объектом налогообложения^[7];

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

• — организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% за календарный год^[8];
• — граждане, ведущие личное подсобное хозяйство^[9];

Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства^[10];

• — сельскохозяйственные потребительские кооперативы;
• — крестьянские (фермерские) хозяйства;
• 6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Освобождение транспортных средств от налогообложения связано с правовым статусом организации, в которой предусмотрено прохождение военной и (или) приравненной к ней службы^[11].

Военная служба — это особый вид федеральной государственной службы в Вооруженных Силах РФ, других определенных Федеральным законом от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (ст. 2) войсках и воинских формированиях.

Вооруженные Силы РФ — государственная военная организация, составляющая основу обороны Российской Федерации^[12].

Таким образом, обязательным условием непризнания транспортных средств объектами обложения является наличие законодательно предусмотренной военной и (или) приравненной к ней службы^[13].

В настоящее время военная и (или) приравненная к ней служба предусмотрена^[14]:

• — в Министерстве обороны Российской Федерации;
• — Министерстве внутренних дел Российской Федерации;
• — Федеральной службе безопасности Российской Федерации;
• — Федеральной службе охраны Российской Федерации;
• — Службе внешней разведки Российской Федерации;
• — Федеральной службе исполнения наказаний;
• — Министерстве Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
• 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Таким образом, при представлении в налоговый орган справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения^[15].

Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств^[16].

При предоставлении налогоплательщиком подлинника справки, подтверждающей факт угона транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не облагается налогом с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон^[17].

Освобождение от уплаты транспортного налога предоставляется только на период розыска транспортного средства. Если угнанное транспортное средство будет найдено и возвращено, налог по нему исчисляется, начиная с месяца, в котором произошел возврат.

Пример В мае текущего года угнан принадлежащий организации легковой автомобиль с мощностью двигателя 234 л.с. В октябре текущего года автомобиль найден и возвращен владельцу. Ставка транспортного налога для данного автомобиля установлена в размере 15 руб/л.с. Авансовые платежи по транспортному налогу законом субъекта РФ не предусмотрены.

Период нахождения автомобиля у владельца в целях исчисления транспортного налога составляет 8 месяцев (с января по май и с октября по декабрь).

Рассчитаем корректирующий коэффициент для определения транспортного налога за год:

8 мес.: 12 мес. = 0,66.

Транспортный налог за год составит:

234 л.с. х 15 руб/л.с. х 0,66 = 2316 руб.

Для освобождения транспортного средства от налогообложения по данному основанию собственник транспортного средства должен ежегодно подтверждать факт нахождения угнанного транспортного средства в розыске^[18];

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

При включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ этому воздушному судну присваиваются государственный и регистрационный опознавательные знаки, которые наносятся на воздушное судно.

На государственные воздушные суда наносятся знаки государственной принадлежности и учетные опознавательные знаки.

На воздушные суда, предназначенные для медико-санитарной службы, кроме того, наносится изображение красного креста или изображение красного полумесяца.

Для применения указанной нормы собственнику воздушных судов необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие использование данного транспортного средства в медико-санитарных целях, в том числе свидетельство о государственной регистрации гражданского воздушного транспортного средства и формуляр воздушного судна^[19];

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Суда подлежат государственной регистрации в одном из реестров судов РФ (п. 1 ст. 33 КТМ РФ):

• — Государственном судовом реестре;
• — реестре маломерных судов;
• — бербоут-чартерном реестре;
• — Российском международном реестре судов (далее — РМРС);
• — реестре строящихся судов.

В РМРС могут регистрироваться (п. 7 ст. 33 КТМ РФ):

• — суда, используемые для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки. Не подлежат государственной регистрации в РМРС суда, если они зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и их возраст на дату подачи заявления о государственной регистрации в РМРС превышает 15 лет;
• — суда, используемые для перевозок и буксировки в каботаже, при условии, что возраст этих судов на дату подачи заявления о государственной регистрации не превышает 15 лет;
• — суда, используемые для разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр, гидротехнических и подводно-технических работ, а также для обеспечения указанных работ и видов деятельности;
• — самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее 55 кВт, несамоходные суда вместимостью не менее чем 80 т, построенные российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и используемые для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ;
• — суда, используемые для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ (за исключением судов рыбопромыслового флота), и принадлежащие на праве собственности гражданам Российской Федерации или российским юридическим лицам, при государственной регистрации таких судов в морских портах РФ, включенных в перечень морских портов, утвержденный Правительством РФ;
• — суда, которые используются для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ (за исключением судов рыбопромыслового флота), возраст которых на дату подачи заявления о государственной регистрации не превышает 25 лет, которые зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и зафрахтованы по договорам фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) юридическими лицами, зарегистрированными в СЭЗ, созданных в соответствии с законодательством РФ, при государственной регистрации таких судов в морских портах РФ, включенных в перечень морских портов, утвержденный Правительством РФ;
• — суда, используемые на морской линии, и суда, используемые для буксировки в каботаже (при условии, что продолжительность рейса между заходами в морские порты составляет не более 24 ч), принадлежащие на праве собственности гражданам Российской Федерации, юридическим лицам, зарегистрированным в соответствии с законодательством РФ, Российской Федерации, субъектам РФ или зафрахтованные ими по договорам фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру);
• — суда, используемые для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ, при условии, что возраст этих судов на дату подачи заявления о государственной регистрации не превышает 20 лет.

При регистрации судна РМРС выдается свидетельство о праве плавания под Государственным флагом РФ на срок, не превышающий срока действия бербоут-чартера^[20].

Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок такого подтверждения устанавливается правилами регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов^[21].

Таким образом, при наличии свидетельства о праве плавания под Государственным флагом РФ с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации, судно освобождается от уплаты транспортного налога^[22];

• 10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда;
• 11) экспериментальные воздушные суда.

Авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную (ст. 20 ВК РФ).

В соответствии со ст. 23 ВК РФ авиация, используемая для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной и другой техники, относится к экспериментальной авиации.

Экспериментальные воздушные транспортные средства не участвуют в гражданском обороте (т.е. этими судами воздушное пространство Российской Федерации в качестве путей сообщения не используется^[23]), а применяются для проведения и обеспечения испытаний (исследований), в том числе и в интересах Минобороны России. Они не подлежат государственной регистрации, но подлежат государственному учету с выдачей соответствующих документов, что не является регистрацией^[24]. Объектом же налогообложения, как уже указывалось выше, являются только транспортные средства, подлежащие государственной регистрации;

12) уничтоженные транспортные средства.

При полном уничтожении транспортного средства исчезают и характеристики, соответствующие объекту налогообложения транспортным налогом. При невозможности снятия такого транспортного средства с регистрационного учета по независящим от владельца объективным причинам объект налогообложения транспортным налогом отсутствует с момента списания транспортного средства с учета собственником^[25].

На сегодняшний день налоговым законодательством (ст. 361.1 НК РФ) предусмотрена еще одна льгота по транспортному налогу. Так, от налогообложения освобождаются физические лица в отношении каждого из принадлежащих им транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т и зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы, если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения^[26] указанными транспортными средствами, уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает сумму исчисленного налога за данный налоговый период или равна ей.

Если сумма исчисленного транспортного налога в отношении такого транспортного средства превышает сумму указанной платы, уплаченную по нему в данном налоговом периоде, то налоговая льгота предоставляется в размере суммы платы путем уменьшения суммы транспортного налога на сумму платы.

В случае если транспортные средства, имеющие разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированы на лизингодателя, а плата в счет возмещения вреда уплачивается лизингополучателем, то лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную лизингополучателем сумму платы в счет возмещения вреда^[27].

Для реализации права на указанную льготу физическое лицо должно представить в налоговый орган соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на эту льготу^[28].

• [1] См.: постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 № 14 341/11 по делу № А73−12 291/2010.
• [2] См.: письмо ФНС России от 25.08.2016 № БС-17−11/122.
• [3] См.: письма Минфина России от 06.08.2010 № 03−05−06−04/201, от 26.03.2009№ 03−05−04−04/02.
• [4] См.: п. 17.1 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортныйналог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3−21/177 (далее — Методические рекомендациипо применению гл. 28 «Транспортный налог»).
• [5] См.: гл. 40 ГК РФ; письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03−07−11/164.
• [6] См.: п. 17.2 Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортныйналог»; постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 № 11 418/12.
• [7] См.: письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4−11/8571; письмо Минфина Россииот 10.04.2015 № 03−05−04−04/20 422.
• [8] См.: ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельскогохозяйства».
• [9] См.: ч. 2 ст. 3 Федерального закона «О развитии сельского хозяйства».
• [10] См.: п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобномхозяйстве».
• [11] См.: письмо Минфина России от 11.03.2013 № 03−05−05−01/7251.
• [12] См.: ст. 10, 11 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне».
• [13] См.: постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 6302/11.
• [14] См.: приложение к приказу Минздравсоцразвития России от 20.12.2004 № 317,письма Минфина России от 14.01.2013 № 03−05−04−04/01, от 22.03.2012 № 03−05−04−04/09, от 01.12.2010 № 03−05−04−01/53, от 22.07.2010 № 03−05−06−04/190, от 18.12.2009№ 03−05−04−01/105.
• [15] См.: письма Минфина России от 17.03.2016 № 03−05−05−04/14 738, от 23.04.2015№ 03−05−06−04/23 454; письмо ФНС России от 30.09.2015 № БС-3−11/3660.
• [16] См.: п. 17.4 Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортныйналог».
• [17] См.: письмо ФНС России от 15.01.2015 № БС-3−11/70.
• [18] См.: письмо ФНС России от 13.05.2015 № БС-3−11/1919.
• [19] См.: ст. 34 ВК РФ; письмо Минфина России от 11.10.2013 № 03−05−04−04/42 595;письмо ФНС России от 26.07.2016 № БС-4−11/13 539.
• [20] См.: п. 2 ст. 38 КТМ РФ.
• [21] См.: п. 3 ст. 37 КТМ РФ; приказ Минтранса России от 09.12.2010 № 277 «Об утверждении Правил регистрации судов и прав на них в морских портах».
• [22] См.: письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03−03−06/1/319.
• [23] См.: определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451−0.
• [24] См.: постановление ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А41/9798−09по делу № А41−21 506/08; постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2008 № Ф09−3437/08−3 по делу № А60−28 630/07.
• [25] См.: определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВерховногоСуда РФ от 17.02.2015 № 306-КГ14−5609.
• [26] Перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.11.2010 № 928.
• [27] См.: письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03−05−04−04/41 940.
• [28] См.: п. 3 ст. 361.1 НК РФ; письма Минфина России от 10.10.2016 № 03−05−06−04/58 745, от 06.10.2016 № 03−05−06−04/58 161.