Налоговая база. 
Налоговое право. 
Региональные и местные налоги и сборы

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели.

(за исключением воздушных транспортных средств), налоговая база определяется как мощность двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности — лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (л.с.) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель, равный 1,35 962 (переводной коэффициент — 1 кВт = 1,35 962 л.с.). При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (л.с.) округление производится с точностью до второго знака после запятой^[1].

Пример Мощность двигателя автомобиля в паспорте транспортного средства (ПТС) в лошадиных силах не указана. Согласно ПТС мощность двигателя в метрических единицах мощности — 184 кВт.

Налоговая база в целях исчисления транспортного налога составит:

184 кВт X 1,35 962 = 250,17 л.с.

Что касается определения налоговой базы по гибридным автомобилям, то если в ПТС содержатся данные только о мощности двигателя внутреннего сгорания, являющегося частью гибридной силовой установки, то транспортный налог исчисляется на основе этого показателя. Исходя из сертификатов соответствия по директивам ЕС, европейских одобрений типа транспортного средства (WVTA)двигатель внутреннего сгорания — отдельный агрегат, имеющий свои конструктивные особенности (рабочий объем двигателя, количество и расположение цилиндров, тип применяемого в нем топлива, максимальную мощность, максимальный крутящий момент и т. п.), а электродвигатель как преобразователь энергии, ранее выработанной двигателем внутреннего сгорания, вместе с генератором, превращающим эту энергию в электрическую, относится к трансмиссии^[2][3]. Поскольку конструктивные особенности гибридных силовых установок могут быть различными, то если в ПТС указаны иные данные, в частности совокупная или суммарная мощность двух составляющих силовой установки (электрического двигателя и двигателя внутреннего сгорания), то именно по такому общему показателю определяется база для исчисления транспортного налога.

Таким образом, в целях исчисления транспортного налога по гибридным автомобилям учитывается совокупная или суммарная мощность двух двигателей^[4].

В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определяется как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (кгс) (подп. 1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Под «паспортной статической тягой двигателей» понимается величина замеренной при наземных испытаниях на заводе-изготовителе либо при очередном ремонте на авиационном ремонтном заводе тяги данного экземпляра двигателя, которая внесена в его формуляр.

При этом термин «паспорт» является эквивалентом термина «формуляр», а термин «статическая» означает, что замер тяги соответствующим заводом осуществлялся на земле в стендовых условиях, а не в условиях полета.

Как разъяснил Минфин России, при определении налоговой базы в отношении воздушных транспортных средств с реактивными двигателями следует руководствоваться базовой величиной тяги без учета поля допуска, составляющего ± 1% (именуемого отклонением от значения тяги реактивного двигателя, установленного для типа двигателя руководством по эксплуатации). Например, у двигателя Д-ЗОКП она составляет 12 000 кгс.

В качестве подтверждающей информации направляются копии соответствующих страниц из формуляра экземпляра двигателя с паспортными (формулярными) данными завода-изготовителя, которые соответствуют данным, фигурирующим в руководстве по эксплуатации двигателя, а также данными, полученными при выполнении замеров параметров двигателя после последнего ремонта^[5].

В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах (подп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Под водным несамоходным (буксируемым) транспортным средством понимается несамоходное плавучее сооружение с корпусом понтонного или судового образования, эксплуатирующееся у берега, используемое в целях судоходства^[6]. К ним, в частности, относятся несамоходные баржи, паромы, плавучие доки^[7] и другие технические сооружения подобного рода.

Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах^[8].

При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ^[9].

В случаях, когда сведения, предоставленные государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, расходятся с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, налоговыми органами, как правило, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство^[9].

В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ (т.е. не имеющих двигателей или в отношении которых не определяется валовая вместимость), налоговая база определяется как единица транспортного средства (подп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ).

К таким водным транспортным средствам относятся, например, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения^[11].

• [1] См.: п. 19 Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортныйналог».
• [2] Для транспортных средств иностранного производства допускается в качественомера «одобрения типа» указывать номер «общего европейского одобрения типа» —Whole Vehicle Type Approval (WVTA). В этом случае транспортное средство дополнительно маркируют знаком соответствия и номером «одобрения типа» в соответствиис установленным порядком (п. 3.3.1 ГОСТ Р 51 980—2002 «Транспортные средства. Маркировка. Общие технические требования»).
• [3] См.: письмо Госстандарта от 22.09.2011 № АЗ-101−26/8058.
• [4] См.: письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03−05−07−04/18.
• [5] См.: письмо Минфина России от 11.06.2008 № 03−05−05−04/08.
• [6] См.: ст. 3 КВВТ РФ; подп. «у» п. 8 Технического регламента о безопасности объектовморского транспорта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.08.2010№ 620.
• [7] См.: письмо ФНС России от 13.04.2016 № БС-4−11/6431.
• [8] См.: абз. 2 п. 21 Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортный налог».
• [9] См.: п. 22 Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортныйналог».
• [10] См.: п. 22 Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортныйналог».
• [11] См.: п. 23 Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортныйналог».