Налоговая база. 
Налоговое право. 
Региональные и местные налоги и сборы

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Исключения составляют:

— изменения, происходящие вследствие исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости имущества.

В этом случае измененная кадастровая стоимость учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором она была применена ошибочно;

— изменения, внесенные по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

В этом случае измененная кадастровая стоимость учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения ее в ЕГРН.

Для отдельных объектов недвижимости предусмотрены налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу. Так, налоговая база в отношении:

• — квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры;
• — комнаты — как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты;
• — жилого дома — как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома;
• — единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), — как его кадастровая стоимость, уменьшенная на 1 млн руб.

При этом представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, предусмотренных для квартир, комнат, жилых домов и единых недвижимых комплексов.

В случае если субъектом РФ не принято решение об определении кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении них определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

Инвентаризационная стоимость определяется местными бюро технической инвентаризации как восстановительная стоимость, уменьшенная на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки^[1].

Определение восстановительной стоимости производилось по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 г. по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя СССР от 11.05.1983 № 94 и письмами Госстроя СССР от 06.09.1990 № 14-Д (по отраслям народного хозяйства) и Госстроя РСФСР от 29.09.1990 № 15−148/6 и № 15−149/6 (по отрасли «Жилищное хозяйство»), а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти субъектов РФ^[2].

Налоговая база, рассчитываемая исходя из инвентаризационной стоимости, определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г.

Коэффициент-дефлятор утверждается ежегодно приказом Минэкономразвития России. Так, коэффициент-дефлятор установлен:

• — на 2015 г. — 1,147;
• — на 2016 г. — 1,329;
• — на 2017 г. — 1,425^[3].

Начиная с 1 января 2020 г. определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения производиться не будет^[4].

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно указанным нормам к таким объектам относятся:

• — административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• — нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• — вновь образованный (в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода) объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

• [1] См.: п. 3.2 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного приказом Минстроя Россииот 04.04.1992 № 87.
• [2] См.: п. 3.2.1 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащихгражданам на праве собственности.
• [3] См.: приказы Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685, от 20.10.2015№ 772, от 03.11.2016 № 698.
• [4] См.: ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении измененийв статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“».