Налог на добычу полезных ископаемых

Правовую основу взимания налога на добычу полезных ископаемых составляет гл. 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Налог введен в существующем в настоящее время виде в налоговую систему РФ с 1 января 2002 г.

С введением НДПИ были отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на минеральное сырье, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Помимо гл. 26 НК РФ, важное значение при исчислении НДПИ имеет Закон РФ от 21.02.1992 № 2395−1 «О недрах».

В связи с традиционно сильным влиянием ресурсодобывающих отраслей на российскую экономику НДПИ стабильно формирует около 20% поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ. Так, в 2008 г. его поступления составили 1708,0 млрд руб. (21,4% доходов бюджета), в 2009 г. — 1053,8 млрд руб. (16,8%), в 2010 г. — 1406,3 млрд руб. (18,3%), в 2011 г. — 2085,0 млрд руб. (21,4%), в 2012 г. — 2484,5 млрд руб. (22,7%).

Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом (п. 6 ст. 13 НК РФ). Налог относится к категории прямых, поскольку предметом НДПИ являются полезные ископаемые, источник уплаты налога формируется у налогоплательщика.

Налогоплательщики. В соответствии со ст. 334 НК РФ плательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Статус пользователя недр приобретается с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции. Лицензирование осуществляется Федеральным агентством по недропользованию (Роснедра), которое находится в ведении Минприроды России.

Лицензия может быть выдана сразу на несколько видов пользования недрами (например, на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых).

В том случае, если лицензия на право пользования недрами отсутствует, обязанность, но уплате НДПИ не возникает, поскольку налогоплательщик не определен.

Если недра используют участники простого товарищества, образованного в соответствии с гл. 55 ГК РФ, то, поскольку товарищи отвечают солидарно, но всем обязательствам, налогоплательщиками признаются те участники простого товарищества, которые поименованы в лицензии.

В случае если в качестве владельцев лицензии на право пользования недрами определены две организации, являющиеся участниками простого товарищества, то плательщиком НДПИ признается каждая из организаций, налоговая база определяется на условиях, установленных договором простого товарищества, либо в равных долях.

Если для добычи полезных ископаемых привлекаются сторонние организации (подрядчики), то плательщиком НДПИ является лицо, которому выдана лицензия на право пользования недрами.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по местонахождению участков недр (территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр), предоставленных им в пользование.

Если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией или арендуемой у иностранных государств, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ происходит по местонахождению организации (месту жительства физического лица — индивидуального предпринимателя).

Порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ регулируется ст. 335 НК РФ. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДПИ определяются Минфином России (в настоящее время действует приказ МНС России от 31.12.2003 № БГ-3−09/731 «Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых»).

Постановка на учет (снятие с учета) в качестве налогоплательщика НДПИ осуществляется в уведомительном порядке и условно ее можно разделить на три этапа.

• 1. Лицензирующие органы сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о предоставлении права на пользование природными ресурсами (в течение 10 дней после регистрации природонользователя).
• 2. Налоговый орган по местонахождению лицензирующего органа полученные сведения направляет:
  • а) в налоговый орган по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, если участок (участки) недр и местонахождение организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территории одного субъекта РФ, если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора);
  • б) межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России, если организация состоит на учете в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;
  • в) управление ФНС России по субъекту РФ по местонахождению участка (участков) недр, если участок (участки) недр и местонахождение организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены па территориях разных субъектов РФ. Управление ФНС России по субъекту РФ далее направляет полученные сведения и принятое решение об определении налогового органа, уполномоченного осуществлять постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качеетве плательщика НДПИ в соответствующий налоговый орган.
• 3. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ в пятидневный срок со дня получения им сведений, но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр и в тот же срок налогоплательщику выдается уведомление (либо направляется по почте с уведомлением о вручении).

Объект налогообложения. В соответствии с п. 1. ст. 336.

НК РФ объектом налогообложения признаются полезные ископаемые:

• 1) добытые из недр на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование. Залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых (поди. 3 п. 2 сг. 337 НК РФ, за исключением попутного газа) в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;
• 2) добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
• 3) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Не являются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

В соответствии с п. 6 ст. 3 Закона РФ «О недрах» и поди. 5.2.8 Положения о Министерстве природных ресурсов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.05.2008 № 404, Минприроды России совместно с субъектами РФ определяет региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным;

• 2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы. Это материалы, которые могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественнодекоративного и иного назначения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов;
• 3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаются в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий^[1];

• 4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
• 5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• 6) метан угольных пластов.

Под добытым полезным ископаемым, которое является объектом налогообложения, понимается (ст. 337 НК РФ):

• • продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту РФ, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации;
• • продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, которая получается из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и которая является продукцией обрабатывающей промышленности (абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ).

Перечень полезных ископаемых, признаваемых объектом НДПИ, приводится в ст. 337 НК РФ. Наиболее распространенные виды добываемых полезных ископаемых: горючие сланцы, уголь, торф, углеводородное сырье (в том числе нефть, газовый конденсат, газ), товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких металлов, многокомпонентные комплексные руды).

Для признания продукции полезным ископаемым также руководствуются техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, в котором указывается продукция, являющаяся конечным результатом разработки.

В случае разногласий с налогоплательщиком по определению продукции, признаваемой полезным ископаемым для месторождения, налоговый орган вправе запросить органы государственного горного надзора о продукции и стандарте качества, которые для данного месторождения соответствуют техническому проекту разработки месторождения.

Объект налогообложения возникает в момент добычи минерального сырья, а не в момент извлечения из него полезного ископаемого или реализации минерального сырья (полезного ископаемого).

Налоговая база (ст. 338 НК РФ). Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. В случае если по добытым полезным ископаемым установлены различные налоговые ставки (в том числе если налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента), налоговая база рассчитывается применительно к каждой налоговой ставке.

Возможны два способа определения налоговой базы:

• 1) как стоимости добытых полезных ископаемых;
• 2) как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

В соответствии с п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным геолого-маркшейдерского учета. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Установлены два метода определения количества добытых полезных ископаемых: прямой и косвенный. При этом прямой метод предполагает применение измерительных средств и устройств, косвенный — расчетный метод. Косвенный метод основан на данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье, применяется только в том случае, если использование прямого метода невозможно.

Метод определения количества добытых полезных ископаемых:

• • подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика;
• • применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;
• • подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как:

• 1) количество полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (и. 7 ст. 339 НК РФ);
• 2) количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде, если минеральное сырье было реализовано и (или) использовано до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (п. 8. ст. 339 НК РФ).

Технологический процесс определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя:

• • операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь);
• • комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, например, операций по отделению попутных компонентов и примесей;

операций, необходимых для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится налогоплательщиком самостоятельно одним из трех возможных способов.

1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий.

В этом случае оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Выручка определяется с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, без НДС (при реализации на территории РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов (метод начисления либо кассовый метод).

В сумму расходов по доставке включаются:

• • расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
• • расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, в том числе расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
• • расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.
• 2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Данный способ применяется в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого аналогична первому способу, за исключением того, что производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых без уменьшения на суммы субсидий из бюджета.

3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Данный способ применяется в случае отсутствия реализации добытых полезных ископаемых у налогоплательщика в данном или предыдущем налоговом периоде. Расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. Налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (либо по начислению, либо кассовый).

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

• 1) материальные расходы (определяются в соответствии со ст. 254 НК РФ);
• 2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
• 3) суммы начисленной амортизации (ст. 256—259.2);
• 4) расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);
• 5) расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
• 6) внереализационные расходы — расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (п. 8 ст. 265 НК РФ); расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (п. 9 ст. 265 НК РФ);
• 7) прочие расходы, в том числе расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ), расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), расходы по процентам по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ).

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, но основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов.

При исчислении НДПИ прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода. Все косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих полезных ископаемых.

Косвенные расходы, относящиеся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами па иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.

Пример Компания добывает горючие сланцы. В течение налогового периода было добыто 50 т. Весь объем добытой продукции был использован в производстве. Прямые расходы организации в налоговом периоде составили 1 200 000 руб., из них расходы по добыче полезных ископаемых 600 000 руб. Косвенные расходы составили 400 000 руб.

Удельный вес прямых расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, в общей сумме расходов:

600 000 руб.: 1 200 000 руб. = 0,5.

Сумма косвенных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, составит:

0,5×400 000 руб. = 200 000 руб.

Стоимость добытых горючих сланцев: 600 000 руб.+ + 200 000 руб. = 800 000 руб.

Механизм оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, отличается от механизма оценки стоимости других полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого, содержащего драгоценные металлы (золотосереброрудного сплава, хлористого серебра, цинкового цементита), производится исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации химически чистого металла без учета НДС и расходов по аффинажу и доставке (перевозке) полученного металла до получателя. Учитывается цена реализации соответствующего налогового периода. Поскольку добыча драгоценных металлов носит сезонный характер, возможно, что реализации в налоговом периоде, за который исчисляется налог, не будет, в этом случае учитываются цены ближайшего из предыдущих налоговых периодов.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, содержащего драгоценные металлы, определяется как произведение доли содержания химически чистого драгоценного металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Налогообложение уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, осуществляется в особом порядке. Стоимость таких самородков определяется по ценам их реализации без учета НДС и сумм расходов налогоплательщика по их доставке до получателя. В отличие от других полезных ископаемых цены реализации аналогичной продукции не применяются.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставки. Налог на добычу полезных ископаемых — один из немногих налогов в Российской Федерации, по которому установлены как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, принимаемых в порядке, определяемом Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921^[2];

• 2) попутного газа (газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины);
• 3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• 4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
• 5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в России промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
• 6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
• 7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;
• 8) нефти, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, при соблюдении определенных условий (подп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• 9) сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях);
• 10) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, при соблюдении ряда дополнительных условий (подп. 10 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• 11) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, при соблюдении ряда условий (подп. 11 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• 12) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, при соблюдении ряда условий (подп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• 13) газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. Количество газа горючего природного, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, подлежащего налогообложению по налоговой ставке О руб., определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных, отражаемых в утвержденных в установленном порядке формах федерального государственного статистического наблюдения;
• 14) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, при соблюдении ряда условий (подп. 14 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• 15) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, при соблюдении ряда условий (подп. 15 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• 16) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65° ели. полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, при соблюдении ряда условий (поди. 16 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• 17) кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. включительно;
• 18) газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд куб. м на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа;
• 19) газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в ЯмалоНенецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лег, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа;
• 20) углеводородного сырья, добытого из залежи углеводородного сырья на участке недр, расположенном полностью в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе РФ или в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, при соблюдении хотя бы одного из условий, определенных подп. 20 п. 1 ст. 342 НК РФ.

В остальных случаях применяются следующие ставки (табл. 2.17).

Таблица 2.17

Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Налоговые ставки по углю умножаются на коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициенты-дефляторы определяются Правительством РФ.

Возможно применение ставок НДПИ с коэффициентом 0,7, если налогоплательщик осуществил за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых им месторождений полезных ископаемых или полностью возместил все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и был освобожден по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, что означает необходимость наличия в лицензии на право пользования недрами положения об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенного в лицензию до 1 июля 2001 г. включительно в соответствии со ст. 9, 12 Закона РФ «О недрах».

• [1] Приказ Минприроды России от 19.03.2012 № 69 «Об утвержденииПорядка ведения государственного кадастра особо охраняемых природныхтерриторий».
• [2] Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемыхпри добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологиейразработки месторождения, утвержденные постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921/