Финансовый контроль. 
Государственное и муниципальное управление в 2 ч. Часть 1. Государственное управление

Важнейшая функция государственного управления, в том числе и в области управления финансами, — контрольная.

Финансовый контроль реализуется в двух аспектах: как деятельность специальных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками. Цель финансового контроля — обеспечение целесообразности и эффективности финансовых операций.

Финансовый контроль — одна из завершающих стадий управления финансами и в то же время — необходимое условие эффективности управления финансами.

Финансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций за соблюдением финансово-экономического законодательства и финансовой дисциплиной в процессе формирования и использования денежных фондов на макрои микроуровне.

Цель финансового контроля — обеспечение целесообразности и эффективности финансово-хозяйственных операций.

Финансовый контроль обеспечивает:

• • корректность бюджетов различных уровней, а также их исполнения;
• • соблюдение действующего бюджетного и налогового законодательства, правильность ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;
• • эффективное и целевое использование средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;
• • правильность операций с бюджетными средствами на счетах в банках и других кредитных учреждениях;
• • выявление резервов роста бюджетных доходов и экономии средств;
• • эффективную реализацию межбюджетных отношений;
• • наиболее результативное и аргументированное распределение фондов финансовой поддержки регионов;
• • пресечение правонарушений в бюджетной сфере, выявление финансовых злоупотреблений и применение наказания к виновным лицам;
• • компенсацию последствий незаконных действий;
• • улучшение финансовой дисциплины, проведение профилактической и разъяснительной работы.

Бюджетная система и бюджетный процесс — основные объекты финансового контроля. Вместе с тем финансовый контроль распространяется и на негосударственный сектор экономики. Плательщиками налогов и сборов, исполнителями государственных заказов, получателями бюджетных средств и налоговых льгот выступают частные предприятия. И как субъекты хозяйственной деятельности они также подлежат контролю со стороны государства. Вследствие того что законом предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-налогового законодательства, контроль является элементом государственного принуждения. По мере эволюции финансовых отношений финансовый контроль, как и все иные финансовые категории, видоизменяются. Исторически он возник как государственный контроль над расходованием средств государственной казны. Совершенствование форм и методов организации финансового контроля связано в первую очередь с расширением сферы финансовых отношений, углублением финансовых отношений, углублением финансовых взаимосвязей между субъектами хозяйствования, появлением и развитием современных финансовых рынков.

Наряду с государственным финансовым контролем в настоящее время существует и негосударственный финансовый контроль, который представлен:

• • внутрифирменным контролем;
• • контролем коммерческих банков за организациями;
• • независимым аудиторским контролем.

Конечные цели всех видов финансового контроля едины и заключаются в обеспечении соблюдения финансовой дисциплины, повышении эффективности распределения и использования финансовых ресурсов — важнейшие конечные цели всех видов финансового контроля. В то же время задачи и, соответственно, функции государственного и негосударственного финансового контроля различны.

Главная задача государственного финансового контроля — содействие успешной реализации финансовой политики государства посредством обеспечения соблюдения финансового законодательства, финансовой дисциплины, недопущения нецелевого использования бюджетных и внебюджетных средств. Основная же задача негосударственного контроля — повышение эффективности использования финансовых ресурсов экономических субъектов, обеспечение достоверности показателей финансовой отчетности.

Распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе и в форме централизованных фондов денежных средств, — приоритетные объекты финансового контроля.

Предметы финансового контроля — различные финансовые показатели. Такими показателями могут быть: доходы и расходы бюджетов разных уровней, размеры налоговых платежей, доходы хозяйствующих субъектов, их издержки обращения, себестоимость и прибыль, а также доходы и расходы домохозяйств и т. п. Поскольку многие из контролируемых показателей расчетные, то возникает необходимость проверки достоверности и правильности их расчета в соответствии с действующими нормативными документами. Кроме того, все операции не только денежного оборота, но и бартерные сделки, а также различные формы взаимозачетов также входят в сферу финансового контроля.

Эффективность финансового контроля находится в зависимости как от его организации, так и от санкций, применяемых в отношении финансовых нарушений. Уход от уплаты налогов многими налогоплательщиками в России связан не только с противоречивостью российского законодательства в финансовой сфере. Данная проблема существует и в связи с несоразмерностью финансовых санкций с причиненным ущербом от нарушения или неисполнения действующего законодательства.

В настоящее время в мировой практике сложились две основные модели финансового контроля — англосаксонская и французская. В англосаксонской модели контролирующие финансовые органы лишь осуществляют различные виды контроля и подготавливают по ним отчет. Вопрос же о санкциях является прерогативой административных или судебных органов власти. Во французской модели предусматривается возможность предоставления отдельным контрольным органам некоторых судебных функций в определении виновности лиц в финансовых нарушениях, в требовании возмещения ущерба и т. д.

В Российской Федерации различные контрольные органы (налоговые, таможенные, Счетная палата) имеют отдельные полномочия в контексте применения санкций в отношении лиц, грубо нарушающих законность и финансовую дисциплину, наносящих государству прямой ущерб.

Для каждого вида контроля и контролирующего органа предусматривается свой соответствующий регламент. Данный регламент определяет порядок, последовательность выполнения контрольных операций и форму отчетности.

Формы контроля классифицируются по определенным признакам (рис. 8.3).

Рис. 8.3. Виды финансового контроля.

Обязательный контроль осуществляется государственными органами финансового контроля. Данный вид контроля проводится в соответствии с действующим законодательством в установленные сроки. Он охватывает налоговые проверки и обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ и т. д.

Инициативный контроль определяется соответствующими органами хозяйствующих субъектов. Он выступает в качестве неотъемлемой составляющей управления государственными финансами.

На стадии рассмотрения и принятия бюджетов (федерального, субъектов РФ, органов местного самоуправления), финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов бюджетных организаций, учреждений проводится предварительный контроль. Он предусматривает оценку обоснованности показателей различных финансовых планов, в том числе бюджетов всех уровней. Предварительный контроль позволяет предупредить возможное нарушение действующего законодательства, нормативных актов, выявить дополнительные резервы и источники возможных доходов, предотвратить нерациональное использование финансовых ресурсов и т. д.

Текущий контроль осуществляется в ходе исполнения бюджетов всех уровней, финансовых планов отдельных программ. Данная форма контроля не только предусматривает соблюдение финансовой дисциплины в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций, но и предполагает анализ финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Последующий контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов, подведения итогов хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов по завершении отчетного периода и финансового года в целом. Он предназначен для оценки результатов исполнения бюджетов, выполнения финансовых планов и выработки тактики и стратегии на очередной и последующие финансовые годы.