Патентная система налогообложения

«Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Имеют право применять патентную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек (ст. 346.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п. 11 ст. 346.43 НК РФ):

• 1) налог на доходы физических лиц, в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
• 2) налог на имущество физических лиц, в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
• 3) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:
  • — при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения,
  • — при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
  • — при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (реализация для собственных нужд).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение патентной системы налогообложения перечислены в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта Российской Федерации, в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность"^[1].

Закон от 30.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения на территории г. Москвы» установил 65 видов предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять патентную систему налогообложения, и размеры потенциально возможного к получению годового дохода. Из них размер потенциально возможного к получению годового дохода дифференцирован по видам деятельности, указанным ниже.

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий — 600 тыс.

руб.

• 2. Ремонт, окраска и пошив обуви — 600 тыс. руб.
• 3. Парикмахерские и косметические услуги — 900 тыс. руб.
• 4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных — 900 тыс. руб.
• 5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц — 600 тыс. руб.
• 6. Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода установлен в зависимости от количества обособленных объектов) — 1000 тыс. руб.
• 7. Розничная торговля через стационарные объекты торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода установлен в зависимости от количества обособленных объектов) — 2000 тыс. руб.
• 8. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (размер потенциально возможного к получению годового дохода установлен в зависимости от количества обособленных объектов) — 2700 тыс. руб.
• 9. Услуги общественного питания через объекты организации общественного питания (размер потенциально возможного к получению годового дохода установлен в зависимости от количества обособленных объектов — 3000 тыс. руб.

«Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы — это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ- 7−3/599@.

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7−3/544@. Форма заявления на получение патента, утвержденная приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7−3/544@.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Заявление подается в налоговый орган по месту жительства. При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Основания для отказа в выдаче патента:

• 1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;
• 2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года);
• 3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст. 345.45 НК РФ;

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Налоговый период составляет один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев х количество месяцев срока, на который выдан патент) х налоговая ставка (6%), где.

налоговая база — денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации;

налоговая ставка — 6%.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул — по 2020 г.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.50 НК РФ): в период 2017 — 2021 гг. — до 4%.

Порядок оплаты:

• — если срок действия патента меньше 6 месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
• — если срок действия патента от 6 до 12 месяцев — в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
• — в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога налоговый орган по истечении установленного срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения.

• 1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. При применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам;
• 2) если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек. Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5−3) утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7−3/250@.

Снятие с учета, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5−3 утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7−3/250@).

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма № 26.5−4 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 №ММВ-7−3/957@).

Датой снятия с учета является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Налогоплательщики в целях п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Представление налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено (ст. 346.52 НК РФ)^[2]".

• [1] Налоговый кодекс РФ.
• [2] Налоговый кодекс РФ // Парламентская газета. № 151−152. 10.08.2000.