Отчет об изменениях собственного капитала

Отчет об изменениях в капитале должен включать следующую информацию:

• o общая совокупная прибыль за период, отдельно отражающая итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;
• o ретроспективное применение для каждого компонента капитала;
• o сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода с отдельным раскрытием изменений;
• o изменения в долях участия в дочерних предприятиях;
• o сумма дивидендов;
• o изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами.

В редакции IAS 1, принятой ранее, раскрывались два метода составления отчета об изменении собственного капитала.

Основной метод носит название " столбцовый вариант" .

Положения

В столбцах собственный капитал отражается со следующей разбивкой:

• — акционерный капитал;
• — добавочный капитал или фонд переоценки;
• — резервный капитал;
• — накопленная прибыль;
• — итоговая строка.

В отчете указываются следующие строки:

• — изменение в собственном капитале, вызванное изменениями в учетной политике (данная строка указывается в отчете в целях соблюдения принципа сопоставимости, преемственности баланса);
• — сумма дооценки имущества;
• — дефицит от переоценки инвестиций;
• — разница от пересчета валют;
• — прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках;
• — чистая прибыль;
• — начисленные дивиденды;
• — эмиссия акций и прочие изменения в капитале.

Вышеперечисленные строки показываются в отчете за различные периоды, а именно:

• — остаток на конец периода, предшествующего предыдущему;
• — остаток на начало предыдущего периода (с учетом изменений в учетной политике);
• — остаток на конец предыдущего периода;
• — остаток на начало отчетного периода;
• — остаток на конец отчетного периода.

Таким образом, данные в отчете показываются за пять различных периодов.

Таблица 2.10

Сводный отчет об изменениях в собственном капитале (столбцовый вариант)

(NET WORTH CHANGES STATEMENT)

Альтернативный метод составления отчета об изменении капитала основан на сокращенном варианте отражения изменений капитала. В нем показываются изменения в собственном капитале только за счет влияния чистой прибыли, доходов и расходов, включаемых в изменение капитала, и изменения в учетной политике.

В России форма отчета об изменениях капитала соответствует столбцовому варианту, представленному в табл. 2.10.

Примечания к финансовой отчетности

Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о прочей совокупной прибыли, отдельного отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. Примечания включают описания или детализированные расшифровки статей, раскрытых в указанной отчетности, а также информацию о статьях, не подлежащих признанию в отчетности.

Многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия.

В примечаниях к отчетности раскрываются применяемая учетная политика, а также дополнительная информация, которая требуется в соответствии с отдельными МФСО, она интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета. В разделе примечаний каждому примечанию присваивается цифровой код, указывающийся в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Здесь необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности.

Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчету о финансовом положении, отдельно — к отчетам о совокупных доходах, о движении денежных средств и об изменениях в собственном капитале. Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.

Положение

В пояснительной записке содержатся общие сведения:

• — об основной деятельности организации;
• — об основных операциях, осуществляемых организацией;
• — численность персонала в конце отчетного периода;
• — среднесписочная численность, характеризующая объем выполняемых операций.

В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на виды оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать следующее:

• — порядок признания выручки в отчетности;
• — принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;

• — порядок учета арендованного имущества и материальных запасов;
• — отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценку и переоценку;
• — пересчет иностранной валюты и хеджирование;
• — учет инфляции;
• — порядок определения сегментов и прочее.

Особо раскрываются данные об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, указываются постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, своя материнская организация и материнская организация всей консолидированной группы организаций. В примечаниях содержится отчет об экологии окружающей среды.

В пояснительной записке также раскрывается следующая информация:

• o сопроводительная информация по статьям, представленным в отчетности;
• o раскрытие существенных статей доходов и расходов;
• o уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;
• o реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;
• o прекращенная деятельность;
• o урегулирование судебных споров;
• o прочие реверсивные записи в отношении резервов;
• o анализ основных показателей хозяйственной деятельности;
• o раскрытие условных обязательств;
• o раскрытие нефинансовой информации, например политики предприятия в области управления рисками.

ПРИМЕР 2.2

Условия: В табл. 2.11 приведена оборотно-сальдовая ведомость компании Report по состоянию на 30 сентября 2011 г.

Таблица 2.11

Оборотно-сальдовая ведомость компании Report по состоянию на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

В отчетности (табл. 2.11) не учтены следующие операции:

• — произведена дооценка объектов недвижимости компании, сумма дооценки составляет 564 000 долл., а доначисленная амортизация — 67 000 долл.;
• — заключен краткосрочный договор факторинга с компанией Zero, вследствие чего необходимо отразить возникшую дебиторскую задолженность 154 000 долл.;
• — начислен налог на прибыль за отчетный год 128 000 долл.;
• — признано обесценение основных средств на сумму 23 000 долл., что сократило амортизационные отчисления за год на 13 000 долл.;
• — выплачены дивиденды учредителям компании 46 000 долл.

Задание: Используя вышеприведенную информацию, подготовить следующие отчеты за 2011 г.:

• — отчет о совокупных доходах;
• — отчет об изменениях собственного капитала;
• — отчет о финансовом положении.

Решение: Для включения операций в отчетность сделаны следующие бухгалтерские проводки, долл.

Произведена дооценка объектов недвижимости компании:

Дт Основные средства.

Кт Дополнительный капитал 564 000;

Начислена амортизация:

Дт Себестоимость готовой продукции, работ и услуг.

Кт Амортизация основных средств 67 000;

Отражена дебиторская задолженность:

Дт Краткосрочная дебиторская задолженность.

Кт Краткосрочная кредиторская задолженность 154 000;

Начислены налоги:

Дт Расходы по уплате налогов.

Кт Налоги к оплате (расчеты с бюджетом) 128 000;

Отражен убыток от обесценения.

Дт Убыток от обесценения.

Кт Основные средства 23 000;

Произведено уменьшение амортизации за счет обесценения:

Дт Амортизация основных средств.

Кт Себестоимость готовой продукции, работ и услуг 13 000;

Выплачены дивиденды.

Дт Задолженность перед учредителями по дивидендам.

Кт Денежные средства 46 000.

Отчеты компании Report по состоянию на 30 сентября 2011 г. приведены в табл. 2.12 — 2.14.

Таблица 2.12

Отчет о совокупных доходах компании Report на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

* 67 тыс. долл. — 13 тыс. долл. = 54 тыс. долл.

Таблица 2.13

Балансовый отчет компании Report на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

* 45 200 тыс. долл. + 100 630 тыс. долл. = 145 830 тыс. долл.

Таблица 2.14

Отчет об изменениях капитала компании Report на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

Требования к раскрытию информации

Компания обязана раскрыть следующую информацию либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях:

• — для каждого класса акционерного капитала: количество акций, разрешенных к выпуску;
• — количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

• — выверку количества акций в обращении на начало и на конец периода;
• — ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала.

Компания должна раскрывать либо непосредственно в отчете о совокупных доходах, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию.

Компания должна раскрывать в своде значительных элементов учетной политики применяемые при подготовке финансовой отчетности виды оценки. Компания должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности постоянное место своего нахождения и организационно-правовую форму, страну происхождения и адрес, а также описание характера операций и основных видов деятельности.