Распределение убытка от обесценения на активы с применением ЕГДС

Если проверка на обесценение выполняется в отношении группы активов, то есть единицы, генерирующей денежные средства, убыток от обесценения определяется аналогично убытку от обесценения отдельного актива, однако при этом возникает необходимость в распределении полученного убытка между всеми активами единицы.

В рамках ЕГДС убыток от обесценения распределяется строго в следующем порядке:

• o на активы, для которых очевидно проявление снижения стоимости, — повреждение, утрата;
• o на гудвилл, распределенный на данную ЕГДС (пока гудвилл не будет полностью исчерпан);
• o на все прочие активы ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости, при этом необходимо следить, чтобы скорректированная балансовая стоимость каждого из активов не оказалась меньше, чем его возмещаемая стоимость.

Если такой убыток обнаруживается, его необходимо перераспределить между остальными активами ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости. Для уменьшения балансовой стоимости активов единицы убыток от обесценения должен распределяться следующим образом.

Правила

Распределение убытка от обесценения при уменьшении балансовой стоимости активов производится в следующей очередности:

• o уменьшение балансовой стоимости любой деловой репутации, распределенной на данную генерирующую единицу;
• o уменьшение других активов пропорционально балансовой стоимости каждого актива в составе единицы.

При распределении убытка от обесценения организация не вправе уменьшать балансовую стоимость актива ниже наибольшего из следующих значений:

• o его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если она поддается определению);
• o его ценности использования (если она поддается определению);
• o нуля.

Проиллюстрируем примером порядок распределения ЕГДС при наличии у компании сегментов.

ПРИМЕР 3.11

Условия и задание: Компания АВ является дочерней у компании А. В свою очередь компания АВ имеет два операционных сегмента ABC и АВЕ. Гудвилл группы компаний А, относящийся к компании АВ, составил 620 долл., чистые активы АВ оцениваются в 3500 долл. Несмотря на то что справедливая стоимость АВ превышает ее балансовую стоимость, компания А потребовала признать убыток от обесценения, так как имелась информация о том, что возмещаемая сумма АВЕ составила 800 долл. Вследствие этого гудвилл подлежит распределению на сегменты.

Решение:

Таблица 3.8

Распределение гудвилл компании, А по сегментам, долл.

Убыток от обесценения компании АВ составит 300 долл. (1100 — 800).

Убыток от обесценения подлежит признанию в отношении генерирующей единицы в том случае, если возмещаемая сумма данной единицы меньше балансовой стоимости данной единицы. Данное правило распределения в рамках единицы, генерирующей денежные средства, проиллюстрировано следующим примером.

ПРИМЕР 3.12

Условия: 1 апреля 2011 г. компания Estimation купила компанию Sea, которая владеет парком морских прогулочных катеров и приморской территорией для причала. Справедливая стоимость активов компании Sea на дату приобретения составила.

Внутренний гудвилл — 450 000 долл.

Лицензия на 5 лет — 2 300 000 долл.

Земля и паром — 3 800 000 долл.

Пароход с аквариумом — 1 050 000 долл. (по справедливой цене).

Пароход двухпалубный — 1 200 000 долл. (по справедливой цене).

Общая стоимость покупки — 8 800 000 долл.

1 мая 2011 г. пароход с аквариумом был сильно поврежден о местные рифы и восстановлению не подлежит. Из-за снижения числа пассажиров убыток от обесценения компании Sea составил 3 600 000 долл.

В связи с оттоком туристов, но причине случившегося резко сократились доходы компании, ее ценность использования на 1 июля 2011 г. была пересчитана и составила 3 700 000 долл. В этот же день компания получила предложение о покупке земли и парома за 2 707 000 долл.

Задание: Определить убытки от обесценения и рассчитать стоимость каждого актина компании Sea по состоянию на 1 мая и 1 июля 2011 г.

Решение:

Таблица 3.9

Расчет убытков от обесценения активов, тыс. долл.

При распределении убытка от обесценения на 01.05.2011 стоимость парохода с аквариумом равна нулю, гудвилл списывается полностью, а оставшаяся часть обесценения 3150 тыс. долл. пропорционально делится между остальными активами.

При распределении убытка от обесценения на 01.07.2011 земля и паром не переоцениваются, так как их рыночная цена не упала, а убыток от обесценения делится в равных долях между оставшимися двумя активами.

Обесценение лицензии:

1500 / (1638 + 855) x 1638 = 986 тыс. долл.

Обесценение парохода двухпалубного:

1500 / (1638 + 855) x 855 = 514 тыс. долл.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, подлежит реверсированию (восстановлению), если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы данного актива с момента признания последнего убытка от обесценения. В таком случае балансовая стоимость актива подлежит увеличению до его возмещаемой суммы. Это увеличение является реверсированием убытка от обесценения.

Активы должны проходить ежегодное тестирование на обесценение.

МСФО 36 представляет достаточно широкий перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. При этом выделяются внешние и внутренние признаки.

Внешние признаки обесценения активов:

• o рыночная стоимость актива снизилась много больше, чем предполагалось, исходя из нормальных условий его эксплуатации. Характерным примером такой ситуации является общий спад в экономике;
• o произошли или очевидно, что произойдут, существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение компании (внедрение конкурентами новых, более совершенных и экономичных технологий);
• o выросли рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций. Так как ценность использования актива рассчитывается как сумма дисконтированных денежных потоков от использования актива, рост ставки дисконтирования приведет к сокращению итогового значения;
• o балансовая стоимость чистых активов компании стала больше ее рыночной капитализации.

Под рыночной капитализацией компании понимается произведение количества акций компании, находящихся в обращении, на рыночную стоимость акции. Рыночная капитализация компании является индикатором того, как рынок оценивает нашу компанию.

В числе внутренних признаков обесценения активов упоминаются выявленные в течение отчетного периода:

• o признаки морального устаревания актива;
• o повреждение или утрата (кража) актива;
• o изменение характера использования актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива;
• o установление ограниченного срока полезного использования для нематериального актива с неограниченным сроком полезного использования;
• o изменения показателей внутренней отчетности, которые доказывают, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем ожидаемые изначально. Например, затраты на приобретение и эксплуатацию оказались больше, доходы от использования актива оказались меньше, чем было изначально предусмотрено бюджетом.