Синтетический учет производственных запасов

Производственные запасы учитываются на следующих счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Такой вид производственных запасов, как материалы, учитывается организацией на активном счете 10, к которому в зависимости от вида материалов могут открываться субсчета.

Поступление производственных запасов. Производственные запасы на счете 10 «Материалы» могут учитываться по фактической себестоимости или по учетным ценам.

По фактической себестоимости учет материалов ведется непосредственно на счете 10. Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Ведение учета материалов в учетных ценах предполагает, что порядок формирования фактической себестоимости материалов осуществляется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании учетных цен необходимо определение учетной цены. В качестве учетных цен могут использоваться договорные цены, фактическая себестоимость материалов, планово-расчетные цены, средняя цена группы.

При использовании в качестве учетной цены плановорасчетных и средних цен в учетной политике нужно указать уровень существенности (обычно не более 10%), превышение которого влечет у организации необходимость их пересмотра.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. Выбор счетов зависит от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Остаток по счету 15 означает наличие производственных запасов в пути на конец месяца, в иных случаях остатка на конец месяца по данному счету быть не должно.

При использовании организацией счетов 15 и 16 на счете 10 материалы учитываются по учетной стоимости, в качестве которой могут выступать нормативная, плановая стоимость. Ее отклонения от фактической стоимости учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяется средний процент отклонений по материалам (Ср.% ОТМ) как процентное отношение суммы отклонений на начало месяца и на поступившие за месяц материалы к учетной стоимости материалов на начало месяца и на поступившие за месяц:

Ср.% ОТМ = (ОТМн + ОТМп) / (УЦМн + УЦМп) х 100%,.

где ОТМн, ОТМп — отклонения на начало месяца и на поступившие за месяц материалы; УЦМн, УЦМп — учетная стоимость материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца материалов.

Затем средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости умножается на стоимость материалов, отпущенных в производство или на другие цели, определяется отклонение и данная сумма списывается на те же счета, на которых была отражена учетная стоимость израсходованных материалов (либо сторнировочной, либо обычной записью).

Бухгалтерские записи по учету поступления производственных запасов по договору купли-продажи приведены в табл. 11.7.

Таблица 11.7

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов по договору купли-продажи

ПРИМЕР 11.5

ООО «Альфа» приобрело сырье стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Для транспортировки сырья организация воспользовалась услугами автотранспортной организации. Стоимость перевозки составила 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. В текущем месяце на производство продукции отпущено сырье на сумму 40 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 200 000 руб. (236 000−36 000) — принято к учету приобретенное сырье;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 36 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному сырью;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 40 000 руб. (47 200−7200) — включена в первоначальную стоимость сырья стоимость перевозки;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 7200 руб. — отражена сумма НДС со стоимости транспортных услуг;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— 283 200 руб. (236 000 + 47 200) — оплачены приобретенное сырье и его доставка;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

— 43 200 руб. (36 000 + 7200) — принят к вычету НДС, предъявленный за приобретенное сырье и его доставку;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»

— 40 000 руб. — списана стоимость сырья, отпущенного на производство продукции.

Как мы уже отмечали, производственные запасы могут поступать в качестве вклада в уставный капитал (табл. 11.8).

Таблица 11.8

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов в счет вклада в уставный капитал

Отражение в бухгалтерском учете принимающей организации поступления материалов, полученных безвозмездно, представлено в табл. 11.9.

Таблица 11.9

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов безвозмездно

Материалы могут поступать при изготовлении в основном и вспомогательном производствах, при ликвидации основных средств, при возврате из производства, при получении из забракованных изделий (табл. 11.10).

Таблица 11.10

Корреспонденция счетов по учету прочего поступления производственных запасов

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

• а) отнесения на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
• б) отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»
• в) непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Бухгалтерские записи по учету транспортно-заготовительных расходов и расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, приведены в табл. 11.11.

Таблица 11.11

Корреспонденция счетов по отражению в учете транспортно-заготовительных расходов и расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Выбытие производственных запасов. Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада.

(кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Материалы могут быть отпущены в основное, вспомогательные и другие производства и хозяйства, списаны для исправления брака, списаны при наступлении страхового случая, переданы структурным подразделениям, реализованы и переданы безвозмездно, переданы в счет вклада в уставный капитал и т. п.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

• а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
• б) морально устаревшие;
• в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных в учете по фактической стоимости, приведены в табл. 11.12.

Таблица 11.12

Корреспонденция счетов по выбытию материалов, отраженных в учете по фактической стоимости

При отражении материалов по учетной стоимости используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенных производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

При выбытии материалов накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных по учетной стоимости, приведены в табл. 11.13.

Таблица 11.13

Корреспонденция счетов по выбытию материалов, отраженных в бухгалтерском учете по учетной стоимости

11.3. Аналитический учет производственных запасов

Аналитический учет материалов осуществляется по материально ответственным лицам, складам, видам материалов различными методами: количественно-суммовым; оперативно-бухгалтерским; автоматизированным.

Количественно-суммовой учет предусматривает ведение учета материалов в количественном и стоимостном измерениях. Для этого ведутся карточки количественно-суммового учета. Для контроля итоговые данные карточек сверяются с данными складского учета. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляется сортовая количественно-суммовая оборотная ведомость аналитического учета, обороты и остатки которой сверяются с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах по учету материалов.

При оперативно-бухгалтерском, или сальдовом, варианте учета количественный учет производится на складе, а стоимостной — в бухгалтерии, т. е. складской учет является неотъемлемой частью всей системы учета материалов. В этом случае бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, но учет на складе ведется под контролем бухгалтерии. Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных записей в карточках складского учета, подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В бухгалтерии ведется сальдовая ведомость учета материалов на складе (без оборотов прихода и расхода), в которую переносят количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета. В данной ведомости остатки материалов умножают на цену и определяют остатки по отдельным группам материалов и по складу в целом. Итоговые данные остатков по ведомости сравниваются с данными бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» .

В условиях применения вычислительной техники аналитический учет материалов может осуществляться автоматизированным путем с применением бухгалтерских программных продуктов.