Введение. 
Сегментарная отчетность

В условиях рыночной экономики конкурентоспособность организации зависит от ее управленческой деятельности. В этой связи возрастает роль бухгалтерского учета, т. к необходимо не просто определить финансовый результат, а определить эффект от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности организации.

Бухгалтерский финансовый учет не в полной мере обеспечивает менеджеров разных уровней необходимой информацией. Он не может предоставлять информацию для стратегического управления организацией. Стратегическое управление на уровне конкурентной стратегии — это анализ конкретного продукта, реализуемого на конкретном рынке в условиях конкуренции с определенными компаниями. По этим причинам разработка стратегии управления требует наличия информации о продуктах и рынках сбыта. В связи с этим роль сегментарного учета и отчетности в современном бухгалтерском учете неизмеримо растет по следующим причинам.

Во-первых, практически отсутствуют работы по систематизации сегментарной отчетности и по методике ее составления, что необходимо для экономического анализа деятельности организаций. Большинство стандартов и нормативных документов, касающихся регулирования сегментарной отчетности, требуют дезагрегирования информации по самым разным позициям. Это является отражением развития бизнеса, особенно в отношении корпораций. Однако представление сегментарной отчетности — это нововведение в области раскрытия информации, которое еще предстоит развивать.

Во-вторых, почти полностью отсутствуют исследования в области организации учета по различным категориям сегментов: внутренним, внешним, инновационным, стратегическим и др. А ведь известно, что информация в рамках сегментарного учета должна обеспечивать конкурентные позиции организации. Чтобы обеспечить стратегические позиции, менеджеры организаций должны получать информацию, показывающую, у кого, как, насколько и почему компания выиграла и кому проиграла в конкурентной борьбе. Обычные показатели прибыли не дают такой информации. Вместо них требуется большое количество стратегических индикаторов функционирования компании, которые обеспечивали ранее предупреждение о необходимости внесения изменений в конкурентную стратегию компаний. Простейшим показателем для многих фирм станет, например, неожиданное изменение относительной доли рынка основных продуктов компании. Мониторинг доли рынка позволяет компании определить, завоевывает ли она или теряет позиции на нем; анализ относительных долей рынка покажет силу конкурентов.

В-третьих, наличие сегментов в системе управления и подведение итогов по ним позволит решать тактические и стратегические проблемы управления в условиях неопределенности, быстрой приспособляемости к меняющейся ситуации. В этих условиях и при наличии соответствующей информации менеджмент компаний может руководствоваться соответствующей стратегией, обеспечивающей процветание на рынке в соответствии со сложившимися условиями.

В-четвертых, использование сегментов в системе управления организацией значительно расширяет возможности предприятий в экспансии продаж, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Поскольку, при сопоставлении отдельных категорий потребителей различных видов производимой продукции и оказываемых услуг могут быть выявлены незанятые рыночные ниши. Далее следует оценка потенциальной выгодности заполнения обнаруженного пробела в товарном ассортименте и организация сегментарного учета. 8].

Эти четыре основные позиции подтверждают актуальность разработки и внедрения бухгалтерской модели сегментов деятельности на предприятиях.

По мнению О. А. Соколова, «выделение сегментарного учета как новой самостоятельной подсистемы управленческого учета позволяет реализовать системный и комплексный подход к формированию и анализа необходимой информации о сегментах деятельности организации «[4, с.18].

М.Р. Едгулов считает, что сегментарный управленческий учет обеспечивает связь сегментов бизнеса с финансово-экономическими показателями предприятия в целом. Такая связь возможно, если предоставить исполнителю статус внутреннего предприятия, ответственного за доходы и расходы [7, с.3].

В настоящее время вопросам учета и формирования отчетности по сегментам посвящено немало исследований и статей, которые обосновывают актуальность и значимость данной проблемы. Большой исследовательский вклад в формирование учета и отчетности по сегментам сделали А. Апчерч, А. Бакаев, П. Безруких, Р. Вандер Вил, М. Вахрушина, К. Друри, Н. Кондраков, Б. Нидлза, В. Ивашкевич, В. Палий, А. Шеремет, Т. Карпова, О. Каверина, О. А. Соколов, В. Ковалев, В. Ткач, А. Гончаренко, Я. Соколов, Л. Шнейдман и др.

Однако существующие исследования содержат аспекты формирования сегментарной финансовой информации, а вопрос разработки системного учета результатов деятельности внутренних сегментов бизнеса остаються недостаточно представленными в современных публикациях.

Следует отметить, что отсутствие единства мнений среди ученых по понятие «сегментарный учет» пока нет.

Группа авторов, таких как О. А. Соколов, Д. А. Ибрагимов и др., Считает так: «Сегментарный учет — это подсистема управленческого учета, обеспечивает процесс идентификации, измерения и накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления различных видов информации о сегментах деятельности организации, на основе которой формируется сегментарная отчетность «[4, с.21]. В таком определении акцент ставится на том, что сегментарный учет является все же таки составляющей управленческого, а не общего финансового учета.

Т.В.Мирошниченко придерживается противоположного мнения. По ее словам, сегментарный учет — это совокупность способов и приемов бухгалтерського финансового учета, направленных на сбор, измерение, оценку, обобщение и отражение в отчетности информации о деятельности отдельных сегментов бизнеса [3].

Сегментарный учет как система в широком смысле включает в себя:

• 1) подсистему «Учет по сегментам», что обеспечивает сбор и обработку внешней информации о разных частях деятельности предприятия;
• 2) подсистему «Отчетность по сегментам», функции которой заключаются в представлении обработанной информации о разных частях деятельности заинтересованным пользователям; в зависимости от группы пользователей она делится на внутреннюю и внешнюю отчетность.

Для лучшего понимания содержания сегментарного учета прежде всего следует четко осознавать сущность и критерии признания сегмента бизнеса на современных отечественных предприятиях.

Во сегментом бизнеса целесообразно понимать организационную единицу, выделенная по определенному признаку и является центром учетной информации, предназначенной для управления. Уместно замечание Н. Г. Едгулова, что сегмент бизнеса не отождествляется с центром (сферой) ответственности. Отличием, по его словам, между ними является то, что сегмент состоит из нескольких центров ответственности и более широким понятием [7, с.4].

О.А.Соколов под сегментом деятельности понимает виды деятельности (продукции, работ, услуг) организации, структурные подразделения, центры ответственности или части внешней среды (регион, рынок сбыта, группа потребителей), выделенные для целей сегментарного учета [4, c.21].

По словам А. Д. Шеремета, сегмент — это часть предприятия, которая работает на внешнего потребителя или является относительно самостоятельным структурным подразделением [6, С.434].

Несколько другой ракурс сегмента характеризуют М. А. Вахрушина и Д. А. Ибрагимов. Они утверждают, что сегмент — основная информационная единица управленческого учета, которую выделяют для получения отчетной и прогнозной информации [1, с.30].

И только В. И. Ткач пытается совместить их взгляды, указывая, что «сегментэкономическая и информационная единица, в пределах которой регулярно измеряются возможности и фактическая их реализация по доходам, расходам и результатам [5,с.19].

Многие компании как украинские так и международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам.

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации. Порядок ее составления для внешних пользователей установлен П (С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам» [2], для внутренних пользователей он практически не разработан. Не находит отражения данный вопрос и в существующих нормативных документах. 1].

Решение проблем составления внутренней сегментарной отчетности отдано на откуп предприятиям. Тезис о конфиденциальности информации сегментарной отчетности в нормативных документах появился впервые. Это связано с тем, что в отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных финансового учета и предназначенной для внешних пользователей (а поэтому являющейся открытой), сегментарная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть закрытой.

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Ведь центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. На входе в центр ответственности — сырье, материалы, полуфабрикаты. Центр ответственности располагает необходимым для производственной деятельности имуществом — основными средствами. В процессе функционирования подразделение потребляет трудовые ресурсы; выполняя заданную ему работу, пользуется услугами сторонних организаций. На выходе центра ответственности — полуфабрикат, продукция, услуга, которые либо поступают в следующий центр ответственности, либо реализуются на сторону.

Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений.

С точки зрения задач формирования и представления бухгалтерской отчетности можно говорить о сегментах организации, по которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета необходимо составление внешней отчетности;

в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя (сегментарная) отчетность.