Инновационные методы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и роль контроллинга в снижении ее уровня

КУРСОВАЯ РАБОТА

Инновационные методы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и роль контроллинга в снижении ее уровня

В современных условиях хозяйствования одним из центральных вопросов теории и практики управления предприятием является обеспечение устойчивых темпов роста в краткосрочной и долгосрочной перспективе. В связи с этим первоочередной целью является создание условий, при которых эффективность деятельности предприятий будет повышаться, что послужит основой для их развития.

Для осуществления эффективной предпринимательской деятельности, возрастает роль и значение управления себестоимостью, когда цена на товар определена рынком и следовательно, носит целевой (или заданный) характер. В этих условиях предпринимательские организации при разработке изделия должны в первую очередь ориентироваться на целевые (заданные) затраты. Одним из наиболее значимых показателей, отражающих эффективность деятельности предприятий и оказывающих влияние на состояние и перспективы их развития, является себестоимость продукции. Понимание этой сущности делает тему курсовой работы «Инновационные методы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и роль контроллинга в снижении ее уровня» особенно актуальной.

Цель данной работы — проанализировать инновационные методы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и роль контроллинга в снижении ее уровня.

На основе определенной цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

— раскрыть понятие себестоимости;

— определить классификацию и виды себестоимости;

— рассмотреть методику анализа себестоимости продукции

— выявить инновационные методы управления себестоимостью;

— дать краткую характеристику деятельности ООО «НПК Уральский Мастер», провести анализ основных технико-экономических показателей предприятия;

— проанализировать себестоимость продукции выпускаемой предприятием;

— выявить: роль контроллинга в снижении уровня себестоимости, резервы по снижению себестоимости продукции ООО «НПК Уральский Мастер» и экономически их обосновать.

Объект — ООО «НПК Уральский Мастер».

Предмет — себестоимость выпускаемой продукции.

В данной работе применялись как общенаучные, так и специальные методы анализа: метод сравнения, прием детализации, чтение отчетности, метод расчета коэффициентов, изучение нормативно-правовой базы, аналитический метод.

При постановке и решении поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации (РФ), материалы Госкомитета РФ; учебная литература; статьи, опубликованные в сборниках научно-методических работ, периодической печати; справочно-информационные системы «Гарант» и «Консультант-Плюс»; информационные ресурсы, размещенные в сети Интернет, финансовая отчетность ООО «НПК Уральский Мастер».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Теоретической и практической основой данной работы являются материалы, исследования экономистов по смежным проблемам за рубежом, материалы, полученные в процессе анализа работы предприятия, статистические материалы и данные изданий периодической печати.

1. Себестоимость продукции: понятие, классификация и виды

1.1 Понятие себестоимости

себестоимость контроллинг инновационный управление

Себестоимость продукции — это совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В настоящее время понятие «себестоимость» чаще всего определяется в экономической литературе через категории «издержки», «затраты» и «расходы». Категории «издержки», «затраты» и «расходы» как в отечественной, так и в зарубежной практике часто трактуются и понимаются как синонимы.

Несмотря на наличие различных мнений и подходов, соотношение исследуемых категорий можно представить так, как отображено на рис. 1.

Рис. 1. Соотношение категорий «издержки», «затраты» и «расходы»

Наиболее общей категорией является категория издержек, которые представляют собой ресурсы, от которых предприятие вынуждено отказаться для поддержания своей жизнедеятельности и осуществления своей деятельности.

Затраты являются частным случаем издержек. Затраты — это издержки, связанные с осуществлением производственной и реализационной деятельности предприятия. Отсюда происходит отождествление понятий затрат и издержек, применение терминов «издержки производства» и «издержки обращения».

Наиболее частным случаем является категория расходов. Для того, чтобы возникла категория расходов, необходимо признание их в учетном периоде. Поэтому расходы можно определить как статью издержек, относящихся к текущему учетному периоду и приводящих к уменьшению капитала организации.

Так как категорию «себестоимость» невозможно рассматривать в отрыве от производства продукции, то наиболее логичней определять ее через категорию «затрат».

В себестоимости продукции находят отражение все произведенные предприятием затраты в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных фондов, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание производства.

Таким образом, в себестоимости продукции отражаются рачительность и бесхозяйственность, уровень техники и технологии, организации производства, труда и управления. Чем лучше поставлено дело на предприятии, чем выше техническая оснащенность производства, организация, тем ниже себестоимость продукции и наоборот.

Снижение себестоимости продукции представляет большую народнохозяйственную значимость. Снижение себестоимости продукции — основа снижения цен, а значит — основа конкурентоспособности продукции, предприятия и отрасли. В современных условиях в конкурентной борьбе побеждает то предприятие, у которого будет выше качество или ниже цена на выпускаемую продукцию или услугу. Эти факторы являются самыми важными при управлении выпуском продукции перерабатывающими предпринимательскими структурами. Ключевым фактором для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции становится себестоимость, как основа для формирования отпускной цены, способной продавать товар на рынке.

Использование полной себестоимости для целей ценообразования может привести к тому, что сформированная таким образом цена окажется неконкурентоспособной по своей величине в сравнении с ценами конкурентов, использующими другие методы ценообразования, более выгодные источники сырья и материалов для производства продукции, иные схемы продвижения и сбыта.

Будучи активным участником рыночных отношений, предприятие при ценовой конкуренции может устанавливать цены на одном уровне с ценами конкурентов или ниже их уровня. Для обоснования выбранного уровня цены, при отсутствии возможности влиять на другие факторы производства, необходимо выбрать такую структуру себестоимости продукции, которая позволит получить конкурентные преимущества.

Конкурентоспособная себестоимость — это сумма затрат на производство продукции, определяемая заданным уровнем объема реализации, величиной постоянных и переменных затрат на единицу конкретного вида выпускаемой продукции.

Рассмотрение себестоимости с точки зрения ее конкурентоспособности позволит:

1) оценить позицию на рынке в конкурентной среде и желаемый уровень реализации выпускаемой продукции с помощью предварительного анализа, позволяющего выяснить цену конкурентов, емкость рынка, задать целевой ориентир на цену, устанавливаемую рынком;

2) диагностировать ожидаемый уровень цен на новые виды продукции до момента ее вывода на рынок, на этапе их внедрения в производство;

3) определить целесообразность принятия управленческих решений по снижению или увеличению цены или объема выпуска.

4) эффективно управлять ассортиментной политикой предприятия на основе конкурентоспособной себестоимости для целей ценообразования.

Современные рыночные отношения диктуют правило: «Цена первична, поэтому себестоимость должна быть существенно ниже цены, которая в свою очередь, должна соответствовать ожиданиям потребителей, быть конкурентоспособной и обеспечивать необходимый уровень прибыли предприятиям». В конкурентной борьбе за свою нишу на рынке побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу равнозначного ассортимента.

Себестоимость продукции — один из важнейших экономических показателей деятельности предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. В себестоимость включаются перенесенные на стоимость продукции затраты; амортизация основных фондов; стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов.

Таким образом, снижение себестоимости одинаково выгодно всем — населению, работникам, предприятию, отрасли, национальной экономике и государству в целом.

1.2 Классификация и виды себестоимости

При планировании, учете и анализе затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) объединяют в различные группы. В практике выделяют два вида группировок затрат:

I — по элементам производства;

II — по направлениям расходования.

Эти группировки затрат используются в деятельности всех организаций и органами статистики. Юридические лица всех форм собственности и организационно-правовых форм, кроме субъектов малого предпринимательства, заполняют специальную форму федерального государственного статистического наблюдения № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг)», в которой приведены общепринятые наименования отдельных групп затрат.

Первая классификация основана на выделении затрат по основным элементам процесса труда: предметы труда, средства труда и человек с его навыками. Без этих обязательных элементов невозможен ни один процесс труда. Классификация затрат по элементам едина для всех отраслей и сфер деятельности. При этом все затраты группируются по следующим пяти элементам:

1) материальные затраты (МЗ);

2) затраты на оплату труда (ЗОТ);

3) отчисления на социальные нужды (ОСН);

4) амортизация основных фондов (АОФ);

5) прочие затраты (ПРЗ).

Рассмотрим состав и структуру затрат по элементам:

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость: приобретаемых сырья и материалов для производства продукции со стороны; покупных материалов; комплектующих изделий; природного сырья; топлива и энергии всех видов и другие материальные затраты.

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам во внебюджетные фонды социального страхования.

В элементе «амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества организации и другие затраты.

При второй классификации все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) группируются по их назначению. Эта классификация различна для отдельных видов деятельности (промышленность, сельское хозяйство, общественное питание, строительство и др.), она сложилась исходя из традиций калькулирования затрат по отдельным статьям их расходования. Себестоимость продукции, работ по направлениям подразделяется на четыре статьи затрат:

1) материалы (М);

2) оплата труда рабочих (ОТР);

3) затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (ЗЭМ);

4) накладные расходы (НР).

Рассмотрим состав и структуру затрат по направлениям (статьям):

В статью «материалы» входят затраты на материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов, израсходованные непосредственно на выпуск продукции.

Статья «оплата труда рабочих» включает основную и дополнительную заработную плату рабочих, занятых непосредственно выпуском продукции, рабочих по доставке материалов от приобъектного склада до места их использования вручную, рабочих, выполняющих пуско-наладочные работы.

Статья «затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов» включает расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией строительных машин, механизмов, мобильных зданий и приспособлений.

Статья «накладные расходы» представляет собой совокупность затрат, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.

По назначению все расходы также можно подразделить на:

— прямые (М + ОТР + ЗЭМ);

— косвенные или накладные.

Прямые расходы (ПР) определяются прямым счетом на каждый вид работ, каждый строящийся объект или комплекс. Они имеют адресный характер.

Накладные расходы сложно отнести на тот или иной объект или объём работ, поскольку они связаны с деятельностью строительной организации как хозяйствующего субъекта. Это расходы на общее управление, организацию производства и труда. Нормативы накладных расходов устанавливаются в процентах от выбранной базы начисления. В настоящее время основной базой являются средства на оплату труда рабочих в составе прямых затрат. Классификации затрат на производство продукции можно представить в виде схемы (рис. 2).

Рисунок 2. Классификация затрат на производство продукции

Кроме представленных выше классификаций все расходы любой организации можно условно разделить на две части по отношению к объемам выполняемых работ, выпускаемой продукции, оказываемых услуг:

— условно-постоянные, не зависящие от объемов производства и реализации, связанные с функционированием организации как хозяйствующего субъекта. Эти расходы имеют повременный характер и возникают в любом случае, даже если организация вообще ничего не производит;

— условно-переменные, пропорциональные объемам производства, чем больше выполняется работ (продукции, услуг), тем больше таких расходов.

Многообразие сущности себестоимости и порядка ее формирования, определили необходимость ее научной классификации по видам продукции, представленной в прил. 1. Таким образом, можно выделить несколько видов себестоимости в зависимости от процесса реализации продукции, принятого в хозяйственной деятельности предприятия. И каждый из этих видов может быть интересен с точки зрения анализа себестоимости и рентабельности продукции и принятия решения на будущее.

Данная классификация позволит определить результативность деятельности организации с учетом всей совокупности факторов, оказывающих влияние на процессы формирования себестоимости.

1.3 Контроллинг: понятие, сущность, цель

Слово «контроллинг» произошло от английского to control, что означает контролировать, управлять, которое в свою очередь происходит от французского слова, означающего «реестр, проверочный список».

Общее понимание методики контроллинга как целостной концепции организации и управления экономикой предприятия направлено на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли в рыночных условиях хозяйствования.

Основными специфическими особенностями внутрикорпоративного контроллинга являются:

— увязка финансово-экономических расчетов и стратегических решений;

— новая ориентация финансово-экономических расчетов на принятие экономически обоснованных решений;

— новое содержание планирования, контроля, информационного обеспечения, составляющих ядро контроллинга как концепции управления экономикой предприятия;

— новое содержание роли планово-экономических служб на предприятии.

Концепция контроллинга дает ориентацию на будущее: умение предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, рассчитать сумму прибыли, необходимую для покрытия затрат, выявить причины отклонений фактических расходов от планируемых, своевременно принять меры по регулированию этих отклонений и оптимизации соотношения затрат и результатов хозяйственной деятельности.

Служба внутрикорпоративного контроллинга стремится управлять процессами анализа и регулирования системы показателей экономической эффективности предприятия, чтобы свести к минимуму величину рисков и просчетов, а также помочь средствами учета и контроля усилить конкурентоспособность предприятия.

Цель контроллинга — ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.

Концептуальными основами системы контроллинга являются:

— ориентация системы учета на будущее;

— создание на базе учетных данных информационной системы поддержки методологических решений, связанных с планированием и контролем деятельности предприятия;

— создание единой информационной системы управления, ее внедрение, оптимизация информационных потоков;

— планирование и контроль деятельности структурных подразделений предприятия.

Система контроллинга на предприятии принципиально включает в себя:

1) Установление целей — определение качественных и количественных целей предприятия и выбор критериев для определения степени достижения поставленных целей.

2) Планирование — превращение целей предприятия в планы и прогнозы. План — это количественное выражение целей предприятия и разработка путей его достижения. План связан с эффективным и приносящим прибыль использованием материальных и финансовых ресурсов бизнеса в рассматриваемый период. Система контроллинга участвует в разработке методики планирования, оценивает, насколько планы соответствуют целям, реальность их выполнения.

3) Управленческий учет — отражение всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ходе выполнения плана. Управленческий учет ориентирован на информационные потребности руководителей предприятия и базируется на финансовых показателях бухгалтерского учета и экономических показателях хозяйственной деятельности.

3) Информационные потоки — важнейший элемент системы внутрикорпоративного контроллинга. Информационная поддержка управления необходима для функционирования всей системы. Информация должна быть достоверной, полной, релевантной (существенной), полезной, понятной, своевременной, регулярной. Чем точнее информация, тем меньше степень неопределенности решения задач контроллинга.

Мониторинг — отслеживание протекающих на предприятии процессов в режиме реального времени, составление оперативных отчетов за наиболее короткие промежутки времени (день, неделя, месяц), сравнение целевых результатов с фактически достигнутыми. Мониторинг позволяет делать выводы о благоприятных и неблагоприятных тенденциях развития внешних условий, о сильных и слабых сторонах деятельности предприятия, динамике их изменения.

Контроль — фиксирование и оценка уже случившихся фактов в деятельности предприятия. Контроль не тождествен контроллингу, поскольку контроллинг нацелен на перспективу. Контроль может быть предварительным, текущим и итоговым. Предварительно контролируется постановка целей предприятия, реалистичность прогнозов, разрыв между целевыми и прогнозируемыми значениями, ограничительные тенденции в развитии предприятия, оптимальность планов, бюджеты предприятия (контроль над затратами подразделений). Текущий контроль включает проверку «сигналов» из внешней и внутренней среды предприятия о наличии «слабых мест». Итоговый контроль подразумевает контроль выполнения планов при расчете отклонений фактических значений от плановых с анализом причин этих отклонений.

Элементы системы внутрикорпоративного контроллинга от планирования до мониторинга реализации планов необходимы для обеспечения возможности анализа планов, результатов и отклонений. Анализ может быть направлен и в прошлое и в настоящее и в будущее. На основе результатов анализа вырабатываются рекомендации для принятия управленческих решений. Выбор делается в пользу альтернативы действий, предполагающих развитие успешно функционирующего прибыльного предприятия.

Современный менеджмент разделяет цели предприятия на две группы: оперативные (краткосрочные) и стратегические (долгосрочные, перспективные).

Внутрикорпоративный контроллинг — это система управления достижением целей и неотъемлемая часть управления предприятием. Таким образом, внутрикорпоративный контроллинг — как система включает в себя два основных направления: стратегический и оперативный.

2. Методика анализа себестоимости продукции и методы управления себестоимостью

2.1 Методика анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции показывает затраты организации на выпуск определённого объёма продукции. Величина затрат, понесённых организацией, в конечном итоге, предопределяет финансовые результаты её основной деятельности. Для успешной работы каждый хозяйствующий субъект обязан постоянно контролировать формирование затрат на производство и реализацию продукции.

Для этих целей в зарубежной практике и в последнее время на отечественных предприятиях применяется управленческий учёт, представляющий собой подсистему бухгалтерского учёта, обеспечивающую управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Частью общей сферы управленческого учёта является производственный учёт, под которым обычно понимают учёт издержек производства и анализ данных об экономии и перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами.

Таким образом, анализ себестоимости производства и реализации продукции (работ, услуг) можно рассматривать как вид аналитической деятельности экономических служб организации и как составную часть управленческого учёта.

Для анализа затрат используется обширная исходная информация: договоры подряда, проектно-сметная документация, строй бизнес-план, статистическая отчетность, пояснительные записки к годовым отчётам, данные бухгалтерского учёта (журнал-ордер № 10-с, приложения к нему — №М-10 «Отчёт материально-ответственного лица», М-29 «Отчёт о расходовании строительных материалов в сравнении с производственными нормами расхода», акты на списание затрат, платёжные поручения и счета на оплату материалов), оперативные данные.

Анализ себестоимости продукции начинают с оценки её структуры, что позволяет выявить статьи или элементы затрат, которые в наибольшей степени подвержены изменениям и предопределяют уровень затрат в целом. Под структурой понимают удельный вес отдельных статей или элементов в составе себестоимости продукции.

Для анализа структуры себестоимости продукции рассчитывают и оценивают следующие показатели:

а) долю (процент) каждой статьи или элемента (Д_i) в общем итоге себестоимости продукции:

Д_i = 3_i/С, (1)

где: 3_i — затраты по i-ой статье (материалы, оплата труда рабочих, затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы) или i-му элементу (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты) в соответствующей (фактической, плановой или сметной) себестоимости продукции, руб.;

С — фактическая, плановая или сметная себестоимость продукции, по которой определяется структура, руб.;

б) уровень затрат по статье или элементу — показывает затраты по i-ой статье (элементу) в копейках на рубль выполненного и реализованного объёма продукции (У3_i, к/р.):

У3_i =3_i / О_{дц *} 100, (2)

где О_дц — стоимость (договорная цена) выполненного и реализованного объёма продукции, руб.

Анализ структуры себестоимости продукции по статьям и элементам затрат проводят по фактическим значениям за несколько лет (в динамике). Увеличение удельного веса затрат на материалы и эксплуатацию машин при одновременном снижении доли расходов на оплату труда рабочих (при постатейном анализе) может служить показателем повышения уровня индустриализации производства. Однако в переходный период такие изменения могут быть вызваны инфляционным ростом цен на материальные ресурсы при фиксировании заработной платы.

При наличии плановых расчётов по статьям и элементам затрат рассчитывают структуру плановой себестоимости и сравнивают её с фактической, что позволяет оценить качество управления затратами и степень достижения намеченной экономии затрат.

На основе уровней затрат по статьям или элементам определяют дальнейшее направление анализа себестоимости продукции. Если значение уровня затрат по статье или элементу в динамике возрастает или резко изменяется, то по этой статье или элементу целесообразно провести более детальный анализ.

Постатейный или поэлементный анализ проводят в целом по организации, по каждому виду продукции. При этом рассчитывают отклонение фактических затрат по статье (элементу) от плановых. Превышение фактических затрат над плановыми свидетельствует о невыполнении или недовыполнении намеченных мероприятий по снижению себестоимости продукции, о недостаточном контроле за формированием затрат в организации, о наличии непроизводительных расходов.

2.2 Инновационные методы управления себестоимостью

В хозяйственной деятельности любой организации возникает большое количество оперативной информации, которая представляет собой материал для принятия тех или иных управленческих решений. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источников его образования, хозяйственных операциях, конечных финансовых результатах. На долю бухгалтерской информации приходится большая часть всей экономической информации.

Одним из главных участков управленческого учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Основные шаги построения системы управления затратами могут быть следующими:

— определение места возникновения затрат;

— разработка классификации затрат для целей управленческого учета.

Затем, когда затраты определены и классифицированы, проводится анализ затрат и оперативный контроль за их изменением, определение возможных вариантов нормирования затрат.

Одним из основных признаков системы управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. В зависимости от того, какие цели стоят перед предприятием, могут использоваться различные методы расчета себестоимости. Их подразделяют на две группы: метод на основе переменных затрат (директ-костинг) и методы учета на основе полных затрат.

Методы учета на основе полных затрат характерны для отечественного учета: попроцессный, позаказный, попередельный и нормативный. Под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление ее снижения. Элементами системы управления являются: планирование и прогнозирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Метод на основе только переменных затрат используется в основном для принятия управленческих решений, например установления цен, решения «производить самому или покупать», специального заказа.

Разделение затрат на постоянные и переменные носит условный характер. Недостатки методов учета на основе полных затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами, присущими инновационной системе «директ-костинг», особенно при принятии управленческих решений.

Учет и отчетность при использовании инновационной системы «директ-костинг» организуются так, что появляется возможность постоянного контроля данных по схеме «затраты — объем — прибыль». В этой системе используется также понятие «маржинальный доход» (выручка минус переменные издержки). Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее и включает в себя не только затраты, но и прибыль.

Анализ по схеме «издержки — объем — прибыль» имеет также название «операционный анализ». Основными его элементами являются: порог рентабельности, операционный рычаг, запас финансовой прочности.

Операционный рычаг представляет собой отношение валовой маржи к прибыли. Порог рентабельности — это выручка от реализации, при которой предприятие еще не имеет прибыли, но уже не имеет убытков. При определении порога рентабельности используется такое понятие, как точка безубыточности. Порог рентабельности определяется алгебраическим и графическим методами. Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.

Но применение инновационной системы «директ-костинг» эффективно только при определенных условиях, так как на практике достаточно сложно разделить производственные затраты на постоянные и переменные. Поиск новых методов для получения полной и достоверной информации о затратах привел к появлению инновационного метода ABC (Activity Based Costing), где предприятие рассматривается как набор рабочих операций. Работы определяют ресурсы и имеют какой-то результат, поэтому на первой стадии применения АВС определяется перечень последовательности работ на предприятии. Выделяют три вида работ при этом инновационном методе по способу участия в выпуске: Unit Level (штучная работа), Batch Level (пакетная работа), Product Level (продуктовая работа), при этом опускается еще одна важная категория работ — общехозяйственные затраты (Fasility Level). Общехозяйственные затраты нельзя отнести на тот или иной продукт, поэтому для их распределения приходится применять различные способы.

С целью достижения лучшего результата при использовании инновационного метода АВС классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Например, к первым можно отнести сдельную заработную плату рабочих, ко вторым — фиксированную заработную плату.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. Например, ресурсом можно считать статью затрат, допустим, материалы, затраченные на выполнение определенных работ.

Рабочая операция АВС должна иметь индекс-измеритель выходного результата — кост-драйвер, например, для статьи затрат «Производство» кост-драйвером будет являться количество выполненных работ.

Второй этап применения АВС заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получается сумма потребления конкретной работы определенным продуктом. Сумма потребления продуктом всех работ является его себестоимостью.

Применение инновационного метода АВС и представление предприятия как набора рабочих операций открывают широкие возможности для улучшения его работы в дальнейшем, позволяя проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование в новое строительство, персональный учет, управление кадрами и т. д.

Применение АВС-метода дает лучшие результаты в комплексе с другими методами, например методам «жизненного цикла продукта».

Таким образом, для достижения лучших результатов система управления издержками должна отвечать ряду требований:

— обязательно необходима стратегия принятия решений в области управления издержками;

— необходимо установить объекты управления;

— вся документация должна одинаково восприниматься на всех уровнях управления предприятием;

— планирование должно работать не по свершившемуся факту, а на предупреждение отрицательных последствий изменения внешнего окружения бизнеса;

— управление должно быть системным, а не осуществляться время от времени.

3. Анализ себестоимости продукции на примере ООО «НПК Уральский Мастер»

3.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «НПК Уральский Мастер» зарегистрировано 14 июля 2001 года.

Сокращенное наименование: ООО «НПК Уральский Мастер».

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождения: ул. Карпинского 99, Пермь, Пермский край, 614 012, Россия Основная задача Общества состоит в оперативном обеспечении предприятий необходимой номенклатурой изделий местного производства, устраивающей заказчиков по цене, качеству и объемам поставки.

Направления деятельности компании — производство, ремонт и восстановление оборудования; все виды механической обработки, токарная и фрезерная обработка изделий из металла; изготовление деталей и узлов общепромышленного применения, таких как зубчатые, цилиндрические, конические шестерни, звездочки цепных передач, вал-шестерни, валы, шкивы, ходовые винты, храповые колеса, пружины.

Выпускаемая продукция:

Токарная и фрезерная обработка изделий из металла, изготовление деталей и узлов общепромышленного применения, таких как: зубчатые, цилиндрические, конические шестерни, звездочки цепных передач, вал шестерни, валы, шкивы, ходовые винты, храповые колеса, пружины.

Оказываемые услуги:

Ремонт ГУР, кондиционеров, расточка барабанов, шлифовка головок, изготовление бронзовых и металлических втулок, восстановление шаровых опор, пальцев, хонинговка блоков и многое другое для легковых, грузовых а/м и спецтехники отечественного и импортного производства. Возможно изготовление запчастей по образцу или чертежу.

По заказу изготовляется производственное оборудование: дезинтеграторы, зерношлифовальные машины, зиговочные машины, листогибы, гильотины, дробилки, корморезки, медогонки, сепараторы, мельницы, шнеки и многое другое. А также: любые металлоконструкции, детские спортивные комплексы, охотничьи сани для снегохода и многое другое.

Основные финансово-экономические показатели ООО «НПК Уральский Мастер» за период 2009;2011 годах отображены в прил. 2.

Как видно из данных таблицы, выручка от продажи в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 5336 тыс. руб., в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошел рост данного показателя на 32 475 тыс. руб. Себестоимость реализованных услуг имела тенденцию к увеличению в 2010 году на 9847 тыс. руб. (на 14,14%), в 2011 году увеличилась себестоимость на 14 603 тыс. руб. на (18,37%). Прибыль от продажи снизилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 6471 тыс. руб. в следствии того, что темпы роста выручки от реализации продукции (5,96%) были ниже темпов роста себестоимости продукции (14,14%). Так как показатель выручки от продаж увеличился в 2011 году прибыль от продаж также увеличилась на 16 421 тыс. руб. Темпы роста выручки от продажи продукции (34,23%) опережали темпы роста себестоимости продукции (18,37%). Чистая прибыль в 2010 году снизилась по сравнению с 2009 годом на 431 тыс. руб., в 2011 году по сравнению с 2010 годом повысилась на 2251 тыс. руб. На показатель повлияли размеры прочих доходов и расходов предприятия. Показатель прибыли до налогообложения в 2010 году также уменьшился на 1803 тыс. руб., а в 2011 году увеличился на 1570 тыс. руб. Фондоотдача основных фондов в 2010 году по сравнению с 2009 годом незначительно увеличилась на 0,58, а в 2011 году по сравнению в 2010 годом увеличилась на 1,97 за счет увеличения выручки от продажи продукции.

3.2 Анализ себестоимости продукции выпускаемой предприятием

Анализ затрат по экономическим элементам помогает выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от плановых и определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Для анализа затрат на производство продукции по экономическим элементам в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009;2011 гг. рассмотрим таблицу 1 «Анализ затрат на производство продукции по элементам» приложения 3 и рисунок «Структура затрат на производство продукции по элементам в 2009;2011 гг.» приложения 4.

На основании таблицы 1 и рисунка можно сделать следующие выводы:

Фактические затраты в 2009 г. на производство продукции больше плановых на 450 тыс. руб. Это увеличение затрат вызвано следующими причинами: произошел перерасход фактических затрат на материалы (на 345 тыс. руб.), затрат на оплату труда (на 33 тыс. руб.) и соответственно перерасход затрат на социальные нужды (на 11 тыс. руб.), а также наблюдается перерасход прочих расходов на 93 тыс. руб. Так же в этом году наблюдается снижение амортизации (на 32 тыс. руб.).

Фактические затраты в 2010 г. на производство продукции больше плановых на 325 тыс. руб. Это увеличение затрат вызвано следующими причинами: произошел перерасход фактических затрат на материалы (на 227 тыс. руб.) и перерасход затрат на оплату труда (на 149 тыс. руб.) и соответственно перерасход затрат на социальные нужды (на 29 тыс. руб.). Так же в этом году наблюдается снижение прочих расходов (на 70 тыс. руб.) и снижение амортизации (на 10 тыс. руб.).

Фактические затраты в 2011 г. на производство продукции больше плановых на 508 тыс. руб. Это увеличение затрат вызвано ростом затрат на оплату труда (на 180 тыс. руб.) и отчислений на социальные нужды (на 61 тыс. руб.), ростом материальных расходов на 290 тыс. руб., затрат на амортизацию на 38 тыс. руб. Так же в этом году наблюдается снижение прочих расходов (на 61 тыс. руб.).

Структура себестоимости по статьям затрат выполненных работ в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009;2011 гг., а также их изменение по сравнению с планом показаны в таблице приложения 5.

Как видно из таблицы 2, в 2009 году наблюдается увеличение фактической себестоимости против плановой на 450 тыс. руб. Превышение фактической себестоимости образовалось за счет статьи «Материалы» на 273 тыс. руб., ст. «Основная заработная плата» — на 13 тыс. руб., ст. «Эксплуатация машин и механизмов» — на 12 тыс. руб. и ст. «Накладные расходы» — на 152 тыс. руб.

В 2010 году наблюдается увеличение фактической себестоимости по сравнению с планом на 325 тыс. руб. Превышение фактической себестоимости образовалось за счет статьи «Материалы» на 174 тыс. руб., ст. «Основная заработная плата» — на 111 тыс. руб. и ст. «Накладные расходы» — на 67 тыс. руб. По статье «Эксплуатация машин и механизмов» наблюдается снижение расходов на 27 тыс. руб.

В 2011 г. наблюдается увеличение фактической себестоимости по сравнению с планом на 508 тыс. руб. Превышение фактической себестоимости образовалось за счет статьи «Материалы» на 271 тыс. руб., ст. «Основная заработная плата» — на 86 тыс. руб., ст. «Эксплуатация машин и механизмов» — на 23 тыс. руб. и ст. «Накладные расходы» — на 128 тыс. руб.

На рисунке приложения 6 отображено отклонение фактической себестоимости от плановой.

Затраты на эксплуатацию машин условно делятся на две группы: единовременные и текущие. Единовременные называют условно-постоянными, так как их величина не зависит от выполненного объема работ. В их состав входят затраты на монтаж, демонтаж, перебазировку, погрузку, разгрузку, пробный пуск.

Текущие расходы связаны непосредственно с эксплуатацией машин и механизмов в процессе выпуска продукции, их величина зависит от выполненного объема работ и поэтому их считают условно-переменными. К ним относят основную заработную плату рабочих, обслуживающих машины и механизмы; электроэнергию, топливо, горюче-смазочные и другие вспомогательные материалы, профилактику, обслуживание и текущий ремонт, арендную плату.

В таблице 3 приложения 7 отображен подробный анализ затрат по эксплуатации машин и механизмов, накладных расходов в структуре себестоимости продукции в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009;2011 гг. Проанализируем плановые и фактические показатели по расходам соответствующей статьи.

Как видно из таблицы 3, в 2009 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 12 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема выпуска продукции привело к увеличению расходов на 77,3 тыс. руб. [(73 814−73 312)*0,154].

2) Изменение структуры работ привело к снижению расходов на эксплуатацию машин на 65,3 тыс. руб. [(0,153−0,154)*73 814].

Итого: + 77,3 — 65,3 = 12 тыс. руб.

В 2010 году наблюдается превышение плановых расходов над фактическими на 27 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема продукции привело к увеличению расходов на 80,6 тыс. руб. [(85 507−84 987)*0,155].

2) Изменение структуры продукции привело к снижению расходов на эксплуатацию машин на 107,6 тыс. руб. [(0,154−0,155)*85 507].

Итого: + 80,6 — 107,6 = -27 тыс. руб.

В 2011 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 23 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема продукции привело к увеличению расходов на 125 тыс. руб. [(102 717−101 920)*0,157].

2) Изменение структуры работ привело к снижению расходов на эксплуатацию машин на 102 тыс. руб. [(0,156−0,157)*102 717].

Итого: + 125 — 102 = 23 тыс. руб.

Для анализа накладных расходов в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009;2011 гг. используем данные таблицы 4 приложения 8.

Изменение величины накладных расходов за анализируемый период происходит следующим образом:

В 2009 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 152 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема продукции привело к росту накладных расходов на 79,8 тыс. руб. [(73 814−73 312)*0,159].

2) Изменение структуры работ привело к росту накладных расходов на 72,2 тыс. руб. [(0,160−0,159)*73 814].

Итого: + 79,8 + 72,2 = 152 тыс. руб.

В 2010 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 67 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема продукции привело к росту накладных расходов на 83,7 тыс. руб. [(85 507−84 987)*0,161].

2) Изменение структуры работ привело к снижению накладных расходов на 16,7 тыс. руб. [(0,160−0,161)*85 507].

Итого: + 83,7 -16,7 = 67 тыс. руб.

В 2011 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 128 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема продукции привело к росту накладных расходов на 149 тыс. руб. [(102 717−101 920)*0,148].

2) Изменение структуры работ привело к снижению накладных расходов на 21 тыс. руб. [(0,147−0,148)*101 920].

Итого: + 149 — 21 = 128 тыс. руб.

Результаты постатейного анализа себестоимости продукции обобщены в таблице 5 приложения 9.

В таблице 5 отражён постатейный анализ себестоимости выпущенной продукции ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009;2011 гг. который показал, что организация имеет резервы для дальнейшего снижения себестоимости. На рисунке приложения 10 отображена структура затрат на выпуск продукции.

Основным резервом является контроль над расходом материалов, повышение производительности труда и снижение трудоёмкости работ. Для использования этих и других резервов необходимо разработать и осуществить организационно-технические и хозяйственные мероприятия, ускорить внедрение во все структурные подразделения полного хозяйственного расчёта и самофинансирования.

Основным исходным показателем для анализа себестоимости служит стоимость продукции за отчетный период 2009;2011 гг. Степень выполнения плана по снижению себестоимости продукции устанавливается сравнением фактической себестоимости с плановой в целом по всему объёму продукции, с уровнем затрат на рубль выпущенной продукции по их видам, статьям и элементам затрат на ее производство.

Каждая организация устанавливает плановые задания по снижению себестоимости от конкретных условий. Для обеспечения выполнения плана по снижению себестоимости продукции организация разрабатывает организационно-технические мероприятия, где указывает конкретные пути снижения себестоимости выполняемых работ.

Рассчитаем плановую себестоимость планового объёма выпуска продукции на основании таблицы 6 приложения 11.

Для расчёта плановой себестоимости воспользуемся следующими формулами:

с учётом компенсаций: Пс = Сс + Кр — (Эс + Пн);

без учёта компенсаций Псб = Сс — (Эс + Пн);

предельный уровень затрат в копейках на рубль продукции: Уз = Пс /Сс.

Плановая себестоимость с учётом компенсируемых затрат (Пс) составит:

2009 г. — (73 312+293 — (2199+5865))= 65 541 тыс. руб.

2010 г. — (84 987+340 — (2550+6799))= 75 978 тыс. руб.

2011 г. — (101 920+408 — (3058+8154))= 91 116 тыс. руб.

Без учёта компенсируемых затрат (Псб):

2009 г. — (73 312 — (2199+5865))= 65 248 тыс. руб.

2010 г. — (84 987 — (2550+6799))= 75 638 тыс. руб.

2011 г. — (101 920 — (3058+8154))= 90 708 тыс. руб.

Предельный уровень затрат на рубль продукции (Уз):

2009 г. — 65 541/73312= 89,4 коп.

2010 г. — 75 978/84987= 89,4 коп.

2011 г. — 91 116/101920= 89,4 коп.

Проведем анализ выполнения задания по снижению себестоимости продукции предприятия за 2009;2011 гг. Задание по снижению себестоимости установлено в размере 3% на протяжении с 2009 по 2011 гг.

Данные для расчёта выполнения задания по снижению себестоимости продукции представлены в таблице 7 приложения 12.

Выполнение плана по снижению себестоимости рассчитаем по формулам:

1. Абсолютная сумма экономии:

Эф= (Фс — (Сс + Кр)) — Пн

2009 г. Эф= (69 337 — (73 312 + 293) — 5865) = - 10 133 тыс. руб.

2010 г. Эф= (79 137 — (84 987 + 340) — 6799) = - 12 989 тыс. руб.

2011 г. Эф= (93 672 — (101 920 + 408) — 8154) = - 16 810 тыс. руб.

Данные с учётом компенсируемых расходов.

2009 г. Эф= (69 337 — (73 312 + 5865)) = - 9840 тыс. руб.

2010 г. Эф= (79 137 — (84 987 + 6799)) = - 12 649 тыс. руб.

2011 г. Эф= (93 672 — (101 920 + 8154)) = - 16 402 тыс. руб.

Данные без учёта компенсируемых расходов.

2. Уровень снижения себестоимости (%):

Ус= Эф / Сс*100

2009 г. Ус= 10 133/73312*100= 13,8%

2010 г. Ус=12 989/84987*100= 15,3%

2011 г. Ус=16 810/101920*100= 16,5%

Данные с учётом компенсируемых расходов.

2009 г.=9840 /73 312*100= 13,4%

2010 г.=12 649 /84 987 *100= 14,9%

2011 г.=16 402 /101 920 *100= 16,1%

Данные без учёта компенсируемых расходов.

1. Предельный уровень затрат на рубль СМР (коп.):

Уз= Фс / Сс

Фс — фактическая себестоимость. Фактический предельный уровень затрат на рубль выпущенной продукции составил:

2009 г. Уз= 69 630/73814*100=94 коп.

2010 г. Уз=79 477/85507*100= 92 коп.

2011 г. Уз=94 080/102717*100= 91 коп.

Экономию от снижения себестоимости в объёме фактически выполненных работ определим следующим образом: исчисляется общая сумма снижения себестоимости (плановые накопления и экономия от снижения себестоимости), составляющая:

2009 г. (69 337 — (73 312+293))= - 4268 тыс. руб. или (4268/73 312*100)=5,8%

2010 г. (79 137 — (84 987+ 40))= - 6190 тыс. руб. или (6190/84 987*100)=7,3%

2011 г. (93 672 — (101 920+408))=-8656 тыс. руб. или 8656/101 920*100)=8,5%.

Затем из общей суммы исключаются плановые накопления:

2009 г. 5865 тыс. руб. (73 312 *8/100)

2010 г. 6799 тыс. руб. (84 987*8/100)

2011 г. 8154 тыс. руб. (101 920*8/100).

Тогда экономия от выполнения плана по снижению себестоимости на фактический объём составит:

2009 г. 1597 тыс. руб. (4268 — 5865) или 1597/73 312*100=2,2%

2010 г. 609 тыс. руб. (6190 — 6799) или 609/84 987*100=0,7%.

В 2009 г. и 2010 г. экономии не произошло, поскольку фактические значения превысили плановые и, следовательно, запланированные значения себестоимости не были достигнуты.

В 2011 г. экономия составила 502 тыс. руб. (8656 — 8154) или 502/101 920*100=0,5%.

Таким образом, задание по снижению себестоимости перевыполнено только в 2011 г. на 2556 тыс. руб. (3058−502) или на 2,5% (2556/101 920*100).

На выполнение плана по снижению себестоимости оказывают влияние факторы изменения объёма выпущенной продукции, ее структуры по сравнению с производственно-экономическим планом и уровня затрат по статьям себестоимости.

План по объёму выпуска продукции в 2010 г. перевыполнен на 797 тыс. руб.

Экономия на перевыполненную часть объёма составит в 2011 г. — 23,9 тыс. руб. (797*3/100) и плановые накопления — 63,8 тыс. руб. (797*8/100), а общая сумма составит — 87,7 тыс. руб. (23,9+63,8).

Определим два фактора: изменение уровня затрат по слагаемым статьям себестоимости и изменение структуры выпущенной продукции. Величина этих двух факторов вместе составляет в 2011 г. — 103 тыс. руб. (102 717*0,1/100).

Теперь расчленим эту общую сумму 103 тыс. руб. на два фактора. Изменение уровня затрат по статьям себестоимости составляет 508 тыс. руб. (94 080 — 93 572). Изменение структуры выполненных работ 405 тыс. руб. (103−508).

Расчёт факторов, оказавших влияние на перевыполнение плана по снижению себестоимости выпущенной продукции, произведём используя показатели предельного уровня затрат в копейках на рубль продукции. В анализируемой организации эти показатели составят:

в 2010 г. по плану — 88,3 коп. (90 708/102717*100); по плановой себестоимости — 91,1 коп. (93 572/102717*100); по фактической — 91,5 коп. (94 080/102717*100).

Рассчитаем факторы и их величину, используя приведённые показатели, а именно изменение (тыс. руб.):

Объёма выпущенной продукции (797*3/100) — 23,9

Структуры выпущенной продукции (91,1−88,3)*102 717 + 287,6

Уровня затрат по статьям себестоимости (91,5−91,1)*102 717 — 41,1

ИТОГО 222,6

Предприятие обеспечило сверхплановое снижение затрат по статьям себестоимости продукции в сумме 41,1 тыс. руб. в 2011 г., что оценивается положительно. Предельный уровень затрат на рубль продукции снизился на 3,2 коп. (91,5−88,3) или на сумму 246,5 тыс. руб. (287,6−41,1). На это оказали влияние затраты по слагаемым статьям себестоимости, обеспечившие сверхплановую экономию в сумме 103 тыс. руб.

3.3 Выявление резервов по снижению себестоимости продукции ООО «НПК Уральский Мастер» и экономическое их обоснование

Для повышения эффективности работы ООО «НПК Уральский Мастер» необходимо разработать ряд мероприятий, позволяющих сократить материальные, трудовые, финансовые затраты на производство продукции, повысить производительность труда, сократить продолжительность возведения объектов, и, следовательно, снизить себестоимость продукции. Рост производительности труда является резервом снижения на заработную плату, накладные расходы, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, заготовительно-складские расходы в составе затрат на материалы.