Источники налогового права: понятие, виды, система. 
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Состав источников налогового права (как подотрасли финансового права) определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране.

Источники налогового права — это внешние формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за налоговое правонарушение.

К источникам налогового права относят:

• • Конституцию РФ;
• • специальное налоговое законодательство, которое включает:
  • — федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах);
  • — региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ);
  • — иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ;
  • — нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;
• • общее налоговое законодательство;

• • подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами:
  • — акты органов общей компетенции;
  • — акты органов специальной компетенции;
• • решения Конституционного Суда РФ; нормы международного права и международные договоры Российской Федерации;
• • судебные решения (хотя не являются официальным источником налогового права, но значимы для регламентации отношений в налоговой сфере (обжалование незаконных решений налоговых органов).

Значение источников налогового права:

• — они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления;
• — источники налогового права представляют собой форму существования налоговых норм, т. е. внешнее выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях.

Существуют определенные особенности вступления в законную силу нормативных правовых актов о налогах и сборах. Так, по общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии двух условии:

• — не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;
• — не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Особые правила вступления в законную силу определены для актов налогового законодательства, вводящих налоги и сборы — не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но в любом случае не ранее истечения месячного срока с момента из официального опубликования.

Согласно ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Тем самым, данное положение, во-первых, ограничивает законодателя в возможности придания закону обратной силы, во-вторых, гарантирует конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положением налогоплательщиков, в том числе на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие.

Источники налогового права обладают следующими свойствами:

• • формальная определенность;
• • общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения;
• • законность, заключающаяся в наличии юридической силы.

Вместе с тем источники налогового права имеют характерные черты, отличающие их иных нормативно-правовых актов:

• • они регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права;
• • принимаются только теми органами государства и местного самоуправления, правотворческая компетенция которых предусмотрена НК РФ;
• • источники налогового права характеризуются множественностью, обусловленной принципом разделения властей и федеративной природой российского государства.

Налоговый кодекс РФ — первый опыт кодификации налогового законодательства в Российской Федерации. Цель кодификации состоит в том, чтобы систематизировать и законодательно закрепить органичность, взаимосвязанность и взаимозависимость правовых норм, устранив произвол в их понимании и применении.

НК РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные акты этой сферы могут быть приняты только при условии соответствия нормам НК РФ.

НК РФ состоит из двух частей.

Часть первая содержит такие главы, как:

• • законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах;
• • система налогов и сборов в Российской Федерации;
• • страховые взносы в Российской Федерации;
• • налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты;
• • представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• • налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы;
• • органы внутренних дел и следственные органы;
• • объекты налогообложения;
• • исполнение обязанности по уплате налогов и сборов;
• • изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа;
• • требование об уплате налогов и сборов;
• • способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• • зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;
• • налоговая декларация;
• • общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• • виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;
• • издержки, связанные с осуществлением налогового контроля;
• • виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение;
• • порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц;
• • рассмотрение жалобы и принятие решения по ней и др.

Часть вторая НК РФ посвящена характеристике отдельных видов налогов и сборов, определению законодательных основ специальных налоговых режимов и т. д.

НК РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений. В нем:

• • закреплен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
• • определены основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;
• • установлен порядок проведения налогового контроля, виды налоговых проверок, сроки их проведения и периодичность, оформление результатов проверок;

• • закреплены общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;
• • регламентирован порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Нормативный правовой акт — это правовой акт, принятый полномочным на то органом и содержащий правовые нормы, т. е. предписания общего характера и постоянного действия, рассчитанные на многократное применение.

Нормативные правовые акты о налогах сборах подразделяются на нормативные и индивидуальные.

НК РФ разделяет нормативно-правовые акты по органам государственной власти.

• • нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти;
• • нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ;
• • нормативные правовые акты исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Соответственно, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты.