Концепция контроллинга

1. Сущность контроллинга. Основные термины и определения

2. Задачи и функции контроллинга

3. Виды контроллинга. Сущность стратегического и оперативного контроллинга

1. Сущность контроллинга. Основные термины и определения

Понятие контроллинга как научной категории возникло в западной экономической науке и впоследствии в конце 90-х гг. было воспринято в Украине в связи с поиском механизмов, способных обеспечить эффективное функционирование хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.

В большинстве научных публикаций, посвященных контроллингу или затрагивающих его в какой-то мере, теория контроллинга рассматривается в двух основных аспектах:

1. анализ основных представленных в научных публикациях концепций контроллинга;

2. классификация его видов.

Традиционно все концепции контроллинга принято делить на три группы.

1. Контроллинг понимается как функция, интегрированная в систему бухгалтерского учета. При этом основное внимание в ходе экономического анализа сосредотачивается на показателях результатов деятельности предприятия, выраженных в денежном измерении. В данной концепции доминирует ориентация на общие финансовые результаты, без учета вклада каждого подразделения фирм в совокупные итоги и без учета дифференциации результатов функционирования отдельных подразделений и служб предприятия. Главная особенность данной концепции контроллинга заключается в том, что он ориентирован лишь на прошлую динамику и на текущие задачи менеджмента. Данная концепция ориентирована на систему бухгалтерского учета, в последние годы уже не имеет своих сторонников, и может рассматриваться лишь в историческом контексте.

2. Концепция контроллинга, основанная на приоритетной ориентации контроллинга на обеспечение служб менеджмента информацией, необходимой для принятия решения. Такая информация является комплексной, охватывает качественные и количественные аспекты деятельности предприятия, представлена различными видами показателей, содержит данные о прошлом, настоящем и планируемом или прогнозируемом будущем, т. е. становиться инструментом обеспечения всего информационного поля системы управления организацией.

3. Концепция контроллинга, ориентированная на управление с акцентом на координацию, или планирование и контроль.

Каждая из перечисленных концепций носит ограниченный, частный характер и соответствует начальным этапам и раннему опыту внедрения контроллинга в практику управленческой деятельности.

Более зрелая и завершенная интерпретация сущности контроллинга выражена в современной концепции, которая предусматривает использование контроллинга как инструмента, обеспечивающего ликвидацию узких мест в деятельности организации и ориентированного на будущее в соответствии с поставленными стратегическими целями предприятия. При таком понимании контроллинга он задействован на всех стадиях управленческого процесса, конечной целью которого является обеспечение конкурентоспособности и прибыльности предприятия.

В общем виде ключевые положения теории контроллинга можно сформулировать следующим образом.

1. Контроллинг — качественно новый и перспективный инструмент в решении задач управления (менеджмента) предприятием, адекватный условиям информационного общества и эпохи глобализации.

2. Контроллинг ориентирован на обеспечение более высокой эффективности и конкурентоспособности предприятия в условиях неопределенности и нестабильности рыночной среды.

3. Контроллинг призван поддерживать, способствовать оптимизации процесса управления (менеджмента) предприятием и принятия управленческих решений.

4. Контроллинг реализует свои функции, основываясь на базовых положениях системного подхода об интеграции, взаимосвязях, обратных связях при определении комплексной методологии, при охвате всех уровней и сфер управления предприятием.

5. Структуризация (классификация) контроллинга соответствует уровням принятия решений на предприятии. Общепринятым является разграничение следующих видов контроллинга: стратегического, оперативного, тактического и операционного.

Исходным положением в теории контроллинга является определение контроллинга как экономической категории. Понятие контроллинга относится к той группе экономических категорий, по которым существует большой разброс мнений специалистов. Систематизировав их можно говорить о наиболее часто встречающихся двух точках зрения:

1. контроллинг — это концепция управления (или менеджмента);

2. контроллинг — это система управления.

Редко встречаются определения контроллинга как направления экономической работы; инструмента управления; информационной системы; учета и контроля (синтеза планирования, учета, контроля и др.).

2. Задачи и функции контроллинга

Цель контроллинга — ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.

Для реализации этой цели решаются следующие задачи:

1. В сфере учета

— создание системы сбора и обработки информации, существенной для принятия управленческих решений на разных уровнях руководства;

— разработка и поддержание системы внутреннего учета информации о протекании технологических процессов;

— подбор или разработка методов учета, а также критериев для оценки деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений.

2. В сфере планирования

— формирование и развитие системы комплексного планирования;

— разработка методов планирования;

— определение необходимой для планирования информации и путей ее получения;

— разработка методов ведения, контроля за реализацией планов, определение места его проведения и объем.

В рамках системы контроллинга определяется как и когда следует планировать, а также оценивается возможность реализации запланированных мероприятий. Таким образом, служба контроллинга советует как и когда планировать и оценивать возможность реализации запланированных мероприятий, а не определяет что планировать.

На основании плановых документов разрабатываются контрольные документы, в которых фиксируются сроки проведения контроля и содержание подконтрольных функций. Для этого заранее определяются допустимые отклонения контрольных величин. В соответствии с контрольными документами проводится сопоставление фактических и плановых характеристик и выявляется степень достижения поставленной цели. Далее проводится анализ отклонений с выяснением причин их появления, по результатам анализа вырабатываются предложения по уменьшению отклонений.

3. В сфере информационного обеспечения:

— разработка архитектуры информационной системы;

— стандартизация информационных каналов и носителей;

— выбор методов обработки информации для обеспечения руководства предприятия аналитической информацией;

— проведение специальных исследований, определяющих состояние и развитие предприятия в рыночных условиях.

Система контроллинга должна обеспечивать сбор, обработку и представление руководству существенной для принятия решений информации.

Контроллинг как концепция системы управления послужила ответом на изменения внешних условий функционирования предприятий.

Для реализации перечисленных выше задач контроллинг обеспечивает решение следующих функций:

— координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия;

— информационная и консультационная поддержка принятия управленческих решений;

— создание и обеспечение функционирования общей информационной системы управления предприятием;

— обеспечение рациональности управленческого процесса;

— оценка протекающих процессов, выявление отклонений, их причин и выработка рекомендаций для руководства по устранению причин, вызвавших эти отклонения.

В каждом отдельном случае функции службы контроллинга зависят от многих обстоятельств, но если обобщить существующую практику предприятий, то можно получить некоторый идеальный перечень основных функций и задач контроллинга:

Учет:

— сбор и обработка информации;

— разработка и ведение системы внутреннего учета;

— унификация методов и критериев оценки деятельности организации и ее подразделений.

Планирование:

— информационная поддержка при разработке базисных планов (продаж, производства, инвестиций, закупок);

— формирование и совершенствование всей «архитектуры» системы планирования;

— установление потребности в информации и времени для отдельных шагов процесса планирования;

— координация процесса обмена информацией;

— координация и агрегирование отдельных планов по времени и содержанию;

— проверка предлагаемых планов на полноту и реализуемость;

— составление сводного плана предприятия.

Контроль и регулирование:

— определение величин контролируемых во временном и содержательном разрезах;

— сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели;

— определение допустимых границ отклонений величин;

— анализ отклонений, интерпретация причин отклонений плана от факта и выработка предложений для уменьшения отклонений.

Информационно — аналитическое обеспечение:

— разработка архитектуры информационной системы;

— стандартизация информационных носителей и каналов;

— предоставление цифровых материалов, которые позволили бы осуществить контроль и управление организацией;

— сбор и систематизация наиболее значимых для принятия решений данных;

— разработка инструментария для планирования, контроля и принятия решений;

— консультации по выбору корректирующих мероприятий и решений;

— обеспечение экономичности функционирования информационной системы.

Специальные функции:

— сбор и анализ данных о внешней среде: рынки денег и капиталов, конъюнктура отрасли, правительственные экономические программы;

— сравнение с конкурентами;

— обоснование целесообразности слияния с другими фирмами или открытия (закрытия) филиалов;

— проведение калькуляции для особых заказов;

— расчеты эффективности инвестиционных проектов.

Полученный перечень функций и задач контроллинга дает возможность достаточно четко представить сферу его применения Объем реализуемых на предприятии функций контроллинга зависит в основном от следующих факторов:

— экономического состояния предприятия;

— понимания руководством важности и полезности внедрения функций контроллинга;

— вида организации (численность занятых, объем производства);

— уровня диверсификации производства, номенклатуры выпускаемой продукции;

— сложившихся уровня и сфер конкурентности;

— уровня квалификации управленческого персонала;

— уровня квалификации сотрудников службы контроллинга;

Функции и задачи контроллинга постоянно дополняются и изменяются по содержанию, также меняется весомость отдельных задач.

Роль контроллинга в процессе управления и его связь с другими функциями можно охарактеризовать следующим образом:

1. В процессе планирования контроллинг осуществляет:

а) координацию различных планов и разработку общего плана развития;

б) разработку методики планирования и графиков составления планов;

в) предоставление информации для составления планов;

г) проверку планов, составленных структурными подразделениями.

2. В организационной работе проводится учет и контроль затрат и результатов по подразделениям.

3. В процессе стимулирования создаются условия для успешного выполнения плана по подразделениям.

4. В процессе контроля и регулирования:

а) осуществляет сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели;

б) устанавливает допустимые границы отклонений от плана;

в) выполняет анализ отклонений, распределяет их по причинам и вырабатывает предложения для уменьшения отклонений.

5. В процессе анализа решений и информационных потоков выполняет следующую роль:

а) участие в разработке структуры управленческой информационной системы;

б) сбор наиболее значимых для принятия управленческих решений данных;

в) консультации по выбору корректирующих мероприятий и управленческих решений;

г) разработка инструментария для планирования, контроля и принятия управленческих решений.

Значит, так как задача контроллинга — нацеливать систему управления предприятием на достижение поставленных целей, то контроллинг, является сложной конструкцией. Она объединяет в себе столь различные элементы, как установление целей, планирование, учет, контроль, анализ, управление информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия управленческих решений. Поэтому он обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед предприятием проблем. Таким образом, исходя из поставленных целей и задач контроллинга, соответственно стратегическому и оперативному менеджменту, он подразделяется на два вида: оперативный и стратегический контроллинг.

3. Виды контроллинга. Сущность стратегического и оперативного контроллинга

Как было показано выше, контроллинг — это система управления достижением целей и неотъемлемая часть управления предприятием. Современный менеджмент разделяет цели предприятия на две группы: оперативные (краткосрочные) и стратегические (долгосрочные, перспективные). Поэтому контроллинг позволяет осуществлять постоянный контроль за достижениями как стратегических, так и оперативных целей деятельности предприятия. Значит, контроллинг как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный.

Стратегический контроллинг должен помогать предприятию эффективно использовать имеющиеся у него преимущества и создавать новые потенциалы успешной деятельности в перспективе. Служба стратегического контроллинга выступает в качестве внутреннего консультанта менеджеров и собственников предприятия при выработке стратегии, стратегических целей и задач. Она поставляет необходимую информацию, ориентирующую руководство в процессе принятия решения.

Основная задача оперативного контроллинга — оказывать помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных значений уровней рентабельности, ликвидности и/или прибыли. Таким образом, оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, поэтому его инструментарий принципиально отличается от методов и методик стратегического контроллинга. Сущность каждого из них представлена на рис. 1. [7, с. 20].

Стратегический контроллинг определяет цели и задачи для оперативного контроллинга, т. е. ставит нормативные рамки.

Стратегический контроллинг координирует функции стратегического планирования, контроля и системы стратегического информационного обеспечения.

Характеристика оперативного и стратегического контроллинга представлена в табл. 1.

В отличие от стратегического, оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, поэтому инструментарий оперативного контролера принципиально отличается от методик и инструментов стратегического контролера.

Систему оперативного контроллинга используют для поддержания оперативных решений по недопущению кризисного состояния.

Между стратегическим и оперативным контроллингами существуют характерные отличия:

— стратегический контроллинг ориентирован на потенциал, а оперативный — на конкретный результат;

— контроль предпосылок, успеха и результата имеет различное значение для обоих видов контроллинга;

— объекты планирования и контроля в оперативном контроллинге совпадают, а в стратегическом они не идентичны;

— в области оперативного контроллинга преобладает контроль со стороны отдела контроллинга, а в стратегическом контроллинге — самоконтроль.

Таблица 1. Характеристика оперативного и стратегического контроллинга

1. Бородушко И. В., Васильева Э. К. Стратегическое планирование и контроллинг. — СПб.: Питер, 2009. — 192с.: ил. — (Серия «Краткий курс)»

2. Голов С. Ф. Управленческий учет: Учебник. — К.: Либра, 2004. — 576с.

3. Дайле А. Практика контроллинга / Пер. с нем. — М.: Финансы и статистика, 2001.

4. Ковтун С. Бюджетування на сучасному підприємстві, або Як ефективно управляти фінансами. — Х.: Фактор, 2008. — 340с.

5. Контроллинг как инструмент управления предприятием/Под ред. Н. Г. Данилочкиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. 279с.

6. Сухарева Л. А., Петренко С. Н. Контроллинг — основа управления бизнесом. — К.: Эльга, Ника-Центр, 2008. — 208с.

7. Цигилик І.І. Контролінг (навчальний посібник у схемах і таблицях): Навчальний посібник. — Київ: Центр навчальної літератури, 2009 — 76с.