Аналитическая работа. 
Роль бухгалтерского учета для предприятия

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, — это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы е хватало для производства всех первоочередных платежей.

Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на расчетном счете в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

• — расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
• — инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;
• — обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и так далее.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег.

Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления — по декадам или пятидневкам.

Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования.

В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности, тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.

В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов.

Период нахождения капитала в денежной наличности определяется следующим образом:

Пд. н. = Средние остатки свободной денежной наличности Х Дни периода Таблица 11. Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств.

Мы видим, что нахождения капитала в денежной наличности в 2008 году уменьшилось на 1,6 дня — это означает что организовано более планомерное поступление и расходование денежных средств на предприятии.

Основной статьей баланса в текущих активах является дебиторская задолженность. Различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность, т. е. несвоевременно погашенная, срок оплаты по которой истек.

Дебиторы это должники предприятию по расчетам за товары, работы, услуги, продукцию, возмещению ущерба, задолженность по претензиям и т. д.

Просроченная дебиторская задолженность означает, что предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, также риск непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Если имеются суммы, по которым истекают сроки исковой давности, необходимо принять меры для их взыскания.

В ТОО «СКМК» проводят анализ состава и структуры дебиторской задолженности, который приведен в следующей таблице.

Таблица 12. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ТОО «СКМК».

Из таблицы следует, что наибольший удельный вес составляют счета к получению, т. е. выручка за реализованную продукцию, затем прочая дебиторская задолженность, далее задолженность работников и других лиц.

Снизился долг за работниками на 1 тысячу тенге, прочая дебиторская задолженность снизилась на 43 тысячи тенге, что говорит о том, что на предприятии осуществляется контроль за платежно-расчетной дисциплиной.

Просроченной дебиторской задолженности нет. Имеющаяся дебиторская задолженность по счета к получению нормальная, в пределах сроков за реализованную продукцию.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.

К обобщающим показателям эффективности использования материальных ресурсов относятся: материалоемкость ресурсов продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости производимой товарной продукции:

Материалоемкость 2008 года = Сумма материальных затрат =.

Объем производимой продукции.

= __242 420_ = 0,78.

показывает материальные затраты, приходящиеся на 1 тенге выпущенной продукции, то есть 0,78 материальных затрат фактически приходится на производство единицы продукции.

Материалоотдача — показатель обратный материалоемкости, то есть:

Материалоотдача 2008 года = Объем производимой продукции =.

Сумма материальных затрат.

= 310 504_ = 1,28.

характеризует выпуск продукции на 1 тенге потребленных материальных ресурсов, с 1 тенге потребленных материалов произведено 1,28 продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции показатель, характеризующий отношение материальных затрат к полной себестоимости продукции:

Удельный вес материальных затрат 2008 г = Сумма материальных затрат =.

Полная себестоимость продукции.

= 242 420 * 100% = 83,6%,.

то есть 83,6% полной себестоимости составляют материальные затраты.

Коэффициент материальных затрат — это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции.

Коэффициент материальных затрат = Сумма материальных затрат по плану =.

Сумма материальных затрат по факту.

= 242 400 «1.

Это показатель соблюдения норм расхода материалов. Если коэффициент использования больше единицы, это означает перерасход материалов.

Если коэффициент использования меньше единицы, то это свидетельствует об экономии материальных ресурсов. В данном случае, сколько было запланировано израсходовать материальных ресурсов, приблизительно столько и было израсходовано.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост дохода.

Основными задачами анализа основных производственных фондов являются — определить обеспеченность предприятия основными фондами, эффективность использования производственной мощности предприятия, определить влияние использования основных фондов на изменение объема продукции и другие показатели, выявить резервы повышения эффективности использования основных фондов.

Источниками анализа являются планы социально-экономического развития предприятия, планы технического развития предприятия, Отчет о наличии и движении основных средств, инвентарные карточки основных средств.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.

Основными показателями характеризующими эффективность использования основных фондов является:

• — фондоотдача,
• — фондоемкость,
• — фондорентабельность.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов используются следующие показатели:

• 1) фондорентабельность (отношение дохода к среднегодовой стоимости основных средств);
• 2) фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);
• 3) фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный период)

Анализ эффективности использования основных средств приведен в следующей таблице.

Таблица 13. Анализ эффективности использования основных средств ТОО «СКМК».

Данные анализа показателей за три года показывают, что целом производственные мощности ТОО «СКМК» увеличились, что привело к повышению уровня дохода предприятия и объема производства.

ТОО «СКМК» стремится избавиться от ненужных ему основных фондов с целью уменьшения платы за фонды и увеличение фондоотдачи.

Рентабельность основных средств увеличивается за весь анализируемый период 2006 — 2008 гг., мы видим, что рентабельность выше единицы, значит оборудование работало в полную силу.

Фондоемкость, показывает какое количество основных фондов было задействовано при производстве единицы продукции.

Фондоотдача, показывает сколько снято продукции с единицы стоимости фондов.

Фондоотдача рассчитывается по всем основным фондам.

На фондоотдачу оказывают влияние факторы первого уровня: доля активной части основных фондов, изменение фондоотдачи активной части основных фондов.

Увеличение этих факторов будет положительно влиять на общую фондоотдачу.

Фондорентабельность, показывает насколько рентабелен данный выпуск продукции.

Таким образом, из года в год фондоотдача растет, фондорентабельность продукции повышается, а фондоемкость падает, что характеризует эффективное использование основных средств.

Анализ использования рабочего времени на предприятии проводится с целью выявления резервов роста производительности труда на предприятии.

При проведении анализа использования рабочего времени выявляют отклонения от плана по отработанным в среднем одним рабочим дней.

При этом определяют влияние отдельных факторов на производительность труда и объем товарной продукции.

Влияние на производительность труда одного рабочего определяется путем умножения плановой среднедневной производительности труда на количество дней неявок одного рабочего.

Затем, определяют влияние невыходов на объем товарной продукции путем умножения плановой среднедневной производительности труда на отклонение от планового баланса рабочих дней по причинам и на фактическую численность рабочих.

Для этого сопоставляют фактические невыходы с плановыми, за отчетный период и определяют абсолютное отклонения от плана.

Уменьшение числа нерабочих дней ведет к росту производительности труда и объема товарной продукции. Увеличение невыходов на работу по разным причинам является отрицательным явлением и снижает указанные показатели. По результатам произведенных расчетов определяют резервы увеличения объема выпуска продукции при условии устранения простоев и превышения фактических невыходов над плановыми.

При анализе сопоставляют фактическую производительность труда одного работающего с плановой за анализируемый период, а также за прошлый год и определяют следующие показатели:

• 1. Абсолютное отклонение.
• 2. Процент выполнения плана.
• 3. Абсолютные отклонения по плану.
• 4. В процентах к прошлому году по факту.

Для анализа использования фонда оплаты труда необходимо провести анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

В среднемесячной заработной плате различных категорий работающих необходимо учесть выплаты, не входящие в фонд зарплаты, а поступающие из фонда материального поощрения.

Величина этих выплат принимается в размере 10% от фонда зарплаты основных производственных и вспомогательных рабочих и 50% от фонда зарплаты инженерно-технических работников и служащих.

Так как, большую часть в формировании оборотного капитала занимает кредиторская задолженность, в ТОО «СКМК» проводится анализ состава и структуры обязательств.

Анализ обязательств начинается с изучения состава, структуры и динамики обязательств, которая приведена в следующей таблице.

Таблица 14. Анализ состава и структуры обязательств ТОО «СКМК».

Обязательства в целом в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизились на 2199 тысяч тенге, удельный вес их также снизился, что является хорошим показателем и свидетельствует, что на предприятии ведется работа по контролю за платежно-расчетной дисциплиной.

В пассиве баланса отражаются источники образования средств. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный.

По продолжительности использования — долгосрочный (перманентный) и краткосрочный.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий.

Собственный капитал является основой независимости капитала. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него.

Кроме того, следует иметь ввиду, что если уровень на финансовые ресурсы невысокий, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит заемные средства, оно может повысить размер собственного капитала.

В тоже время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная за их своевременным возвратом и привлечения в оборот других капиталов.

Таблица 15. Структура собственного капитала ТОО «СКМК» за 2008 год.

Доля собственного капитала имеет тенденции к увеличению, за 2008 год она увеличилась на 9,1%, т.к. темп прироста выше темпов заемного капитала. Коэффициент финансового риска повысился на 9% - это свидетельствует о том, что предприятие финансово зависимо от внешних инвесторов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь стоит изучить изменения в составе пассивов, структуре и дать оценку.

Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с позиции инвесторов и с позиции предприятия. Для банка ситуация более надежна, если доля собственного капитала у клиента больше 50%. Это исключает финансовый риск.

Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем результат предприятия, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала. При внутреннем анализе финансового состояния необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины отдельных слагаемых и дать изменениям за отчетный период.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия — нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния, при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения.

Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные — ухудшить его.

Поэтому необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.

Анализ структуры пассива баланса необходим для оценки рациональности формирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости.

При анализе собственного капитала уделяется внимание структуре и составу собственного и привлеченного капитала, он состоит из уставного капитала 852 тыс. тенге и непокрытого убытка в сумме 540 тысяч тенге в 2008 году. Нераспределенный убыток отчетного года может покрываться за счет резервного капитала.

Собственный капитал свидетельствует о финансовом состоянии предприятия, его устойчивости и долгосрочности. Он служит итоговой характеристикой финансовохозяйственной деятельности предприятия.

Его удельный вес в итоге пассива баланса составил 68,7% в 2008 году на конец года, против 59,6% в 2008 году на начало года.

Таким образом, в 2008 году собственный капитал увеличился на 477 тысяч тенге и его доля увеличилась на 9,1%.

Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности и производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — это затраты на 1 тенге реализованной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный, т. е. может рассчитываться в любой отрасли производства, и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между стоимостью и доходом.

Затраты на 1 тенге реализованной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат и объемом реализованной продукции в действующих ценах.

Рассмотрим как изменились затраты на 1 тенге реализованной продукции.

Таблица 16. Анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции ТОО «СКМК».

Из таблицы видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счет снижения затрат на 1 тенге реализованной продукции на 1,7 тенге или на 1,9%, доход от реализации продукции увеличился на 31 446 тысяч тенге или на 12,1%.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом за счет увеличения затрат на 1 тенге реализованной продукции на 0,6 тенге или на 0,7%, доход от реализации увеличился на 24 446 тысяч тенге или на 10,4%.

Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия может быть принята на основе анализа затрат по статьям и элементам. Анализ расходов по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе этих расходов по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания и оказывает наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или в динамике.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности, показывают наиболее важные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, которые приведены в следующей таблице.

Таблица 17. Анализ состава и динамики доходов и расходов ТОО «СКМК».

Исходя из этой таблицы видно, что предприятие работает рентабельно. С каждым годом увеличивается доход от реализации продукции, как от основной деятельности, так и неосновной деятельности.

В 2008 году, хотя доход от реализации продукции от основной деятельности уменьшился на 2111 тысяч тенге или на 95,3%, однако за счет роста дохода от неосновной деятельности на 3758 тысяч тенге или 19,9% произошел рост чистого дохода в целом.

Чистый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1647 тысяч тенге или на 7,8%.