Постановка бухгалтерского учета основных средств в ооо «кориандр»

В процессе осуществления финансово хозяйственной деятельности на предприятие поступали и передавались в эксплуатацию основные средства. Они изнашивались в результате эксплуатации, подвергались ремонту, перемещались, выбывали с предприятия вследствие морального и физического износа, или нецелесообразности дальнейшего использования.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ООО «Кориандр» ведется на счете 01 «Основные средства» и находит отражение в журнале-ордере № 13.

Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом сумм начисленной амортизации, согласно Приложения к приказу Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

В течение хозяйственной деятельности на баланс предприятия поступали различные основные средства. Среди поступивших средств были машины и оборудование, а также производственный и хозяйственный инвентарь.

Бухгалтерия предприятия приобретение за плату и ввод в эксплуатацию основных средств отражает в учете следующими проводками:

В 2005 году ООО «Кориандр» приобрело автомобиль стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 36 610 руб.) по договору купли-продажи. За регистрацию автомобиля в ГИБДД было заплачено 1 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

• — Согласно договора купли — продажи произведена оплата — Д60 К51- 240 000 рублей;
• — Автомобиль оприходован на баланс — Д08 К60 — 203 390 рублей;
• — Учтена сумма НДС по счет-фактуре поставщика — Д19 К60 — 36 610 рублей;
• — Из кассы выданы подотчетному лицу наличные деньги для оплаты регистрационных сборов — Д71 К50 — 1 000 рублей;
• — На основании авансового отчета подотчетного лица плата за регистрацию включена в балансовую стоимость автомобиля — Д08 К71 — 1 000 рублей;
• — Автомобиль введен в эксплуатацию — Д01 К08 — 204 390 рублей;
• — Произведен налоговый вычет по НДС — Д68 К19/1 — 36 610 рублей.

Первичными документами, которые служат основанием для принятия основного средства к учету, являются:

• — счет поставщика;
• — счет-фактура поставщика;
• — акт (накладная) приемки-передачи оборудования по ф. № ОС -1;
• — платежное поручение на перечисление средств поставщику.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Кориандр» одинаково. Такие основные средства учитываются на балансе по стоимости, согласованной между учредителями. В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик привлекается для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

• — Отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал — Д75 К80 — 18 000 рублей;
• — Получен объект основных средств в счет вклада в уставный капитал, по согласованной стоимости Д08 К75 — 18 000 рублей;
• — Объект введен в эксплуатацию — Д01 К08 — 18 000 рублей.

В течение хозяйственной деятельности предприятием было получено основное средство по договору дарения от физического лица. Стоимость такого основного средства была определена исходя из рыночной цены на подобное имущество — 120 000 рублей. Срок службы — 4 года.

Основанием для принятия к учету данного основного средства служат следующие первичные документы:

• — договор дарения физическим лицом имущества организации;
• — счет и счет-фактура по перевозке основного средства;
• — акт (накладная) приемки-передачи основного средства Ф.№ ОС-1

После поступления этих документов в бухгалтерию предприятия, в учете были сделаны следующие записи:

• — Оприходован объект основных средств по рыночной стоимости — Д08 К98/2 — 120 000 рублей;
• — Отражены затраты по доставке оборудования — Д08 К60 — 1 000 рублей;
• — Отражен НДС по понесенным затратам по доставке — Д19 К60 — 180 рублей;
• — Произведена оплата за доставку оборудования — Д60 К51 — 1 200 рублей;
• — Учтена сумма НДС по счет-фактуре — Д68 К19 — 180 рублей;
• — Передано оборудование в эксплуатацию — Д01 К08 — 121 000 рублей;
• — Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц — Д20 К02 — 2 520,83 рублей (121 000: 48);
• — Списывается сумма признанных доходов отчетного месяца — Д92/2 К91 — 2 500 рублей (120 000: 48).

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к учету. Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями), а также с определенными видами движимого имущества. В ООО «Кориандр» в составе основных средств имеются здания и сооружения, расходы по государственной регистрации таких основных средств включены в первоначальную стоимость основных средств.

ООО «Кориандр» привлекает на покупку основных средств кредиты. В бухгалтерском учете ООО «Кориандр» уплаченные проценты включаются в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Это правило применяется, если проценты начислены до оприходования основных средств. Если же проценты по кредиту, полученному для покупки основных средств, начислены после их оприходования, то они отражаются в составе операционных расходов.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Поступление основных средств в ООО «Кориандр» оформляется актом приемки — передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОС -1).

Акт приемки — передачи составляется в одном экземпляре членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Акт, составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки, передается в бухгалтерскую службу. В акте указывается наименование объекта, время вступления в эксплуатацию, дата изготовления, первоначальная стоимость и другие данные.

Машины и оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь учитывается в инвентарной карточке в форме №ОС-6. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов актов, технических паспортов и другой документации. Они ведутся на каждый объект и заполняются в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке инвентарных объектов по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп — по месту нахождения. С целью контроля за сохранностью, инвентарные карточки регистрируют в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» (форма № ОС — 10), которая используется для проведения инвентаризации. Для этих целей опись ведется по квалификационным группам основных средств, месту их установки в разрезе инвентарных объектов.

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где их группируют по местам нахождения, эксплуатации и по их видам. Карточки недействующих основных средств группируются отдельно.

По мере поступления и обработки соответствующих документов в течение месяца осуществляются записи в учетные регистры. В конце месяца делают итоговые записи и перенос соответствующих данных в Главную книгу.

При списании с баланса объекта основных средств ООО «Кориандр» сначала списывает сумму начисленной амортизации. Синтетический учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 «Основные средства». Учетной политикой предприятия определен линейный метод начисления амортизации, то есть сумма начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормой амортизации, определенной для данного объекта.

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

В 2004 году предприятие приобретает отрезную машину. Первоначальная стоимость машины — 23 940 рублей (в т.ч. НДС 3 652 руб.). Срок полезного использования — 3 года.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

• — Отрезная машина принята к учету — Д08 К60 — 20 288 рублей;
• — Отражен НДС по выставленной счет-фактуре — Д19 К60 — 3 652 рубля;
• — Машина введена в эксплуатацию — Д01 К08 — 20 288 рублей;
• — Учтен НДС по приобретенному основному средству — Д68 К19 — 3 652 рубля;
• — Начислена амортизация за отчетный месяц — Д20 К02 — 1 126 рублей.

При использовании линейного способа амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости машины. Годовая норма амортизации составила 33,3 процента (100%: 3). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 563 рубля ((20 288×33,3%): 12). Так как основное средство используется для работы в многосменном режиме, было решено увеличить норму амортизации в 2 раза. Ежемесячная норма амортизации составила 1 126 рублей.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (увеличение его мощности, срока службы). Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство. Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств ООО «Кориандр» в себестоимость не включает, а относит на увеличение их первоначальной стоимости.

В 2003 году ООО «Кориандр» купило фрезер ручной «Девальт». Срок его полезного использования — четыре года. В 2004 году предприятием было решено усовершенствовать фрезер дополнительными насадками. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых насадок) составила 10 200 (в том числе НДС-1700 руб.).

В учете были сделаны следующие записи:

• — Оплачена стоимость выполненных работ — Д60 К51 — 10 200 рублей;
• — Учтены затраты на модернизацию — Д08 К60 — 8 500 рублей;
• — Отражен выставленный НДС — Д19 К60 — 1 700 рублей;
• — Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость фрезера — Д01 К08 — 8 500 рублей;
• — Учтен уплаченный НДС — Д68 К19 — 1 700 рублей.

В результате стоимость основного средства увеличилась на 8 500 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Амортизация по такому основному средству в бухгалтерском и налоговом учете начисляется исходя из его новой стоимости. Фрезер был модернизирован, по Классификации срок его полезного использования — от трех до пяти лет. Поэтому «Кориандр» увеличило срок полезного использования фрезера до пяти лет.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Это требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются в состав расходов. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен, поэтому этот порядок предприятие самостоятельно определило и закрепило его в бухгалтерской учетной политике. ООО «Кориандр» резерва на ремонт ОС не создает. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

В 2004 году на предприятии проводился текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту были выполнены хозяйственным способом (собственными силами). На ремонт были использованы различные материалы (краска, побелка).

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

• — Отражена стоимость, израсходованных на проведение ремонта материалов — Д20 К10 — 6 185 рублей;
• — Начислена заработная плата рабочим за проведение ремонта — Д20 К70 — 8 200 рублей;
• — Начислен ЕСН с начисленной заработной платы — Д20 К69 — 2 132 рубля.

Ликвидация основных средств в результате невозможности дальнейшего использования из-за физического износа, отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими записями:

• — Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства Д91 К01 — 4 680 рублей;
• — Списана амортизация основного средства, начисленная за время эксплуатации — Д02 К91 — 7 020 рублей;
• — Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основного средства — Д10 К91 — 580 рублей;
• — Отражен финансовый результат от ликвидации основного средства — Д99 К91 — 2 920 рублей.

При ликвидации объекта основных средств комиссией ООО «Кориандр» оформляется акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

На основании принятой учетной политики ООО «Кориандр», согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится на предприятии один раз в три года, перед составлением годового отчета. Инвентаризация основных средств была проведена 25 декабря 2004 г. Для ее проведения была создана инвентаризационная комиссия, состав которой определен приказом об инвентаризации, подписанный директором предприятия.

Инвентаризацию проводили в полном составе инвентаризационной комиссии. В задачу комиссии входила проверка фактического наличия основных средств в натуре по местам нахождения или эксплуатации, а также правильность использования и хранения основных средств на предприятии.

Перед проведением инвентаризации была уточнена правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки, технические паспорта, акты приемки — передачи).

При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, произвели осмотр объектов основных средств и занесли в инвентарные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели.

Машины оборудование и транспортные средства были занесены в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых были отражены в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводились по наименованиям, с указанием количества предметов.

Необходимо отметить, что на предприятии не соблюдается график документооборота по основным средствам. Некоторые инвентарные карточки заполнены простым карандашом. Не на всех основных средствах проставлены инвентарные номера.

В ООО «Кориандр» между работниками бухгалтерии распределены обязанности, которые оговорены в должностных инструкциях. Для архива документов в бухгалтерии предприятия имеются шкафы, в которых хранятся документы за текущий год. Так же отведен специальный шкаф для складирования чистых бланков и документов за предыдущие годы, сшитые в специальные тома.

Автоматизация учетной работы на предприятии находится на низком уровне. В бухгалтерии имеются два компьютера, но компьютеры не соединены в сеть. Использование техники для целей бухгалтерского учета можно признать крайне не эффективным. Не используются и не установлены системы автоматизации бухгалтерского учета. При этом используются программы для составления годового отчета в налоговую инспекцию по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ) и отчета в пенсионный фонд.

Установлены и используются текстовые и табличные процессоры пакета MS Office XP. Текстовый процессор MS Word XP используется для составления документов, необходимых для работы бухгалтерии (аналитические таблицы, справки) Табличный процессор MS Excel XP используется бухгалтером при расчете заработной платы и необходимых отчислений и налогов. Все остальные операции ведутся вручную.