Отчет о финансовых результатах (Форма № 2)

Важным источником информации о финансовой деятельности предприятия является «Отчет о финансовых результатах» (Форма 2), ранее до вступления в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (согласно ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ), именуемый «отчет о прибылях и убытках».

В отчете о финансовых результатах за 2014 год приводятся данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до 31 декабря включительно.

Отчет о финансовых результатах содержит следующие данные:

• · выручка;
• · себестоимость продаж;
• · валовая прибыль (убыток);
• · коммерческие и управленческие расходы;
• · прибыль (убыток) от продаж;
• · проценты к получению и уплате;
• · прочие доходы и расходы;
• · прибыль (убыток) до налогообложения;
• · изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
• · чистая прибыль (убыток);
• · справочная информация.

Составляя отчет о финансовых результатах за 2014 год, необходимо учитывать рекомендации Минфина России по проведению аудита за отчетный период (письмо от 6 февраля 2015 г. № 07−04−06/5027).

Все доходы в отчете отражаются за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указываются в круглых скобках, без знака минус. Отчет о финансовых результатах составляют нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводятся в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. В отчете за 2014 год будут такие сведения:

• · обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно отражаются в столбце 3 (данные за отчетный период);
• · показатели столбца 3 отчета о финансовых результатах за 2013 год приводятся в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года).

В столбце «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к балансу (форме № 1) и отчету о финансовых результатах.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах» утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012) (см. Приложение № 2 стр._____).

Сопоставимость показателей.

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет или изменилась учетная политика организации. В этом случае в форме № 2 за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Типовая форма № 2 (отчет о прибылях и убытках) содержит непронумерованные строки. Коды для строк можно посмотреть в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если отчетность сдается в отделение статистики и в ИФНС. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставляется по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110−2200).

По строкам 2110−2200 показываются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручка отражается без НДС и акцизов. Выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Если покупателю предоставляется скидка за выполнение определенных условий договора, то выручка указывается за минусом скидки (рекомендации Минфина по проведению аудита за 2014 год).

По строке 2120 показываются расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость. В строке 2100 отражается прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 — строка 2120).

По строке 2210 указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг. По строке 2220 указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией.

Пример. Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов). Поэтому отражать такие расходы в отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета.

В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

• · полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета;
• · распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2200 отражается прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 — строка 2210 — строка 2220). Если получается отрицательная величина, ее необходимо отразить в отчете в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы (строки 2310−2350).

Строки 2310−2350, где отражаются прочие доходы и расходы, необходимо заполнять на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 показываются полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации.

Прибыль до налогообложения (строка 2300).

На основании данных, отраженных по строкам 2110−2350, рассчитывается сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получается отрицательная величина (убыток), то она указывается в круглых скобках.

Отчет о финансовых результатах содержит отдельные строки для доходов и расходов от обычных видов деятельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией.

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму — пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. А в отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.

Налог на прибыль (строки 2410−2400).

В строках 2410−2400 Отчета о финансовых результатах отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» указывается (в круглых скобках) разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

• · 09 «Отложенные налоговые активы»;
• · 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• · 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
• · 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» указывается разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес. Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 могут поставить прочерки.

Сумма ЕНВД или налога на игорный бизнес, уменьшающая показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», указывается в строке 2460 «Прочее». При этом детализацию данной строки организация вправе определить самостоятельно. Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой ЕНВД или налога на игорный бизнес.

Чистая прибыль (строка 2400).

Проверьте, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений). Его же надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса (формы № 1).

Главный бухгалтер может подписать отчетность за директора.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее бумажный вариант подпишет руководитель компании (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Но чиновники разрешают, чтобы отчетность вместо директора подписывал любой другой сотрудник по доверенности. Главный бухгалтер — не исключение. Но все экземпляры отчетности должны быть подписаны одним и тем же представителем организации. То есть и в ИФНС, и в Росстат надо сдать отчеты с одинаковыми подписями. Налоговики с таким подходом согласны, о чем сказано в письме ФНС России от 26 июня 2013 г. № ЕД-4−3/11 569@. Документ размещен на официальном сайте службы и доведен до нижестоящих инспекций.

В любом случае годовая отчетность должна быть подписана на бумаге. Если же ее отправляют в инспекцию электронно, то сдавать еще и бумажный вариант не надо. Но на случай проверки распечатанный подписанный вариант должен храниться в бухгалтерии.