Учет выручки, принятой с использованием банковских пластиковых карточек

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) (далее — выручка), в том числе принятая с использованием банковских пластиковых карт, относится к доходам по текущей деятельности и признается в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой: по методу начисления либо по методу оплаты. П. 6, гл. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее — Инструкция N 102).

При определении доходов методом начисления выручка отражается в том отчетном периоде, в котором покупателю передан товар (выполнена работа, оказана услуга). П. 17 — 22 Инструкции N 102. Время оплаты и порядок расчета с покупателями (наличные деньги, банковскими пластиковыми карточками) не влияют на момент признания выручки.

Сложности в определении момента признания выручки возникают при учете доходов методом по оплате, а именно в какой момент происходит оплата за товар (работу, услугу): в момент расчета покупателя (заказчика) банковской пластиковой карточкой или в момент зачисления денежных средств на счет продавца (исполнителя).

Законодательство обязывает выдать потребителю при продаже товара (оказании услуги, выполнении работы) кассовый (товарный) чек либо иной документ, подтверждающий оплату товара (работы, услуги). П. 11 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З «О защите прав потребителей»; п. 17 Положения N 924/16. При расчете с использованием банковской пластиковой карточки потребителю выдаются карт-чек и кассовый чек, поэтому можно утверждать, что товар (работа, услуга) оплачивается в момент расчета.

До 2012 года для учета движения денежных средств, принятых по банковским пластиковым карточкам, к счету 57 «Переводы в пути» был предусмотрен субсчет 57−4 «Переводы в пути по банковским картам». По дебету данного субсчета отражалась стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт, а по кредиту — зачисление снятых с банковской пластиковой карты покупателя или клиента денежных средств на текущий счет организации. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 57).

С 2012 года счет 57 «Денежные средства в пути» не содержит такого субсчета. П. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее — Инструкция N 50). Учитывая, что организациям предоставлено право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета Ч. 3 п. 3 Инструкции N 50., к счету 57 «Денежные средства в пути» можно открыть дополнительный субсчет, закрепив его в рабочем плане счетов, и отражать денежные средства, принятые по банковским пластиковым карточкам, в таком же порядке, как и ранее.

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку-эквайеру, относится к управленческим расходам. В организациях торговли данные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», в организациях, оказывающих услуги, выполняющих работы, — на счете 26 «Общехозяйственные затраты» П. 10 Инструкции N 102. Управленческие расходы при определении финансовых результатов списываются в полной сумме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90−5 «Управленческие расходы»).

Сумма комиссионного вознаграждения, удержанная или перечисленная банку-эквайеру, уменьшает налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором это вознаграждение начислено, независимо от момента оплаты П. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Пример 3

В магазине «Василек» ООО «Шик» 30.03.2012 покупателю реализован товар на сумму 345 000 руб. При покупке товара покупатель расплатился банковской пластиковой карточкой.

Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по розничным ценам, доходы определяются по методу начисления. Продажная цена товара сформирована с учетом торговой надбавки в размере 30% (66 346 руб.) и НДС в размере 20% (57 500 руб.). Выручка от реализации товара зачислена на расчетный счет организации 02.04.2012 за вычетом комиссионного вознаграждения банка в размере 1% (условно).

В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи. В марте 2012 г.:

• 1) Д-т 57−4 — К-т 90−1 — 345 000 руб. — отражена выручка от реализации товара по банковским пластиковым карточкам;
• 2) Д-т 90−4 — К-т 41−2 — 345 000 руб. — списана стоимость реализованного товара;
• 3) Д-т 90−4 — К-т 42−1 — 66 346 руб. — отражено списание торговой надбавки, приходящейся на реализованный товар (метод «красное сторно»);
• 4) Д-т 90−4 — К-т 42−3 — 57 500 руб. — отражено списание НДС приходящегося на реализованный товар (метод «красное сторно»);
• 5) Д-т 90−2 — К-т 68 — 57 500 руб. — начислен НДС;
• 6) Д-т 76 — К-т 57−4 — 3450 руб. — начислено комиссионное вознаграждение банку-эквайеру;
• 7) Д-т 44 — К-т 76 — 3450 руб. (345 000×1 / 100) — списано в состав расходов комиссионное вознаграждение банку-эквайеру;
• 8) Д-т 90−5 — К-т 44 — 3450 руб. — списаны управленческие расходы.

В апреле 2012 г.:

9) Д-т 51 — К-т 57−4 — 341 550 руб. (345 000 — 3450) — зачислены на¦ расчетный счет ООО «Шик» денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения банка.