Учет операций в кредитных организациях по выпуску собственных ценных бумаг

Общие сведения по учету операций по выпуску собственных ценных бумаг

Основной нормативной базой при формировании бухгалтерского учета в кредитных организациях являются:

Инструкция Банка России от 10 марта 2006 № 128-Н «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг в кредитных организациях в РФ»;

Положение Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» .

Для учета операций по эмиссии банками собственных долговых обязательств в виде ценных бумаг предназначены пассивные балансовые счета первого порядка с 520 по 525 включительно. Балансовые счета первого порядка строятся по принципу видов эмитируемых кредитной организацией долговых финансовых инструментов:

• — 520 «Выпущенные облигации»;
• — 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
• — 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
• — 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Балансовые счета второго порядка строятся в зависимости от срока, в течении которого планируется обращение эмитированного долгового обязательства:

• 52 001 — со сроком погашения до 30 дней;
• 52 002 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;
• 52 003 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;
• 52 004 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
• 52 005 — со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
• 52 006 — со сроком погашения свыше 3 лет.

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы.

По дебету счетов номинальная стоимость ценных бумаг списывается при следующих ситуациях:

Их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и/или установленного срока погашения в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами, счетами вкладов (депозитов) физических лиц до востребования, счетом кассы (если владелец является физическим лицом), корреспондентскими счетами;

Принятие к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;

Истечение срока обращения и/или установленного срока погашения в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Для отражения в учете расчетов по выпущенным ценным бумагам предназначены балансовые счета:

• 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»;
• 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами».

Балансовые счета второго порядка к счету 524 строятся по видам обязательств к исполнению, т. е. по видам эмитированных долговых обязательств, учтенных на счетах с 520 по 523 включительно.

По кредиту счетов 52 401, 52 403, 52 404, 52 406 отражается номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета 52 406 «Векселя к исполнению» проводятся также суммы процентов, выплаченные по векселям сверх номинальной стоимости.

По кредиту счетов 52 402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению» и 52 405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» отражаются суммы процентов, подлежащие выплате по истечении срока обращения.

По кредиту счета 52 402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации.

По дебету счетов 52 401−2406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам.

Аналитический учет ведется на счете:

• 52 401 — по государственным регистрационным номерам и выпускам облигаций;
• 52 402 — по государственным регистрационным номерам, выпускам облигаций и каждому процентному (купонному) периоду;
• 52 403−52 405 — по сериям и номерам депозитных и сберегательных сертификатов;
• 52 406 — по каждому векселю.

На счете 52 407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям» учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществлялись в течении срока обращения облигаций.