Лицензирование и налогообложение страховой деятельности в Российской Федерации

Лицензирование страховых операций страховщиков, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, носит обязательный характер и осуществляется Федеральной службой страхового надзора (ФССН). На ФССН также возложены разработка соответствующих методических и нормативных документов, обобщение практики применения страхового законодательства, разработка предложений по его применению, защита интересов страхователей в случае банкротства страховых организаций или их ликвидации по другим причинам.

Необходимым условием для получения лицензии является наличие у страховой организации полностью оплаченного до начала деятельности уставного капитала.

При обращении страховой организации в ФССН за получением лицензии на проведение страховой деятельности необходимо документальное подтверждение того, что оплаченный уставный капитал и иные собственные средства будущего страховщика обеспечивают проведение планируемых видов страхования и выполнение принимаемых страховщиком обязательств по договорам страхования.

Действующим порядком предусмотрено, что для получения лицензии страховщик должен представить Федеральной службе страхового надзора:

• · программу развития страховых операций на три года, включающую виды и объемы намечаемых операций, максимальную ответственность по индивидуальному риску, условия организации перестраховочной защиты;
• · правила или условия страхования по видам операций; справки банков или иных учреждений, подтверждающие наличие уставного капитала, запасных или аналогичных фондов;
• · статистическое обоснование применяемой системы тарифов, ставок и резервов.

При необеспечении финансовой устойчивости страховых операций ФССН может потребовать от страховой организации повышения размера этих фондов в рублях и валюте в зависимости от видов, объема и валюты страховых операций. При принятии решений об отказе, приостановлении действия и аннулировании лицензий ФССН руководствуется заключением экспертной комиссии с обязательным привлечением лицензируемой организации. За выдачу лицензии со страховщика взимается специальный сбор.

Для осуществления возложенных задач ФССН имеет право:

проводить проверки отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, касающихся действующего законодательства о страховании, установленных правил и предписаний;

получать от страховых организаций необходимые сведения, справки и иную информацию, подтверждающую достоверность получаемых сведений, а также обращаться за получением информации к банкам и другим учреждениям и организациям;

осуществлять контроль за создаваемыми в страховых организациях необходимыми резервами для обеспечения соответствия между принятыми страховыми организациями обязательствами и имеющимися у них средствами;

контролировать размещение страховыми организациями временно свободных средств с целью определения степени надежности капиталовложений и ликвидности активов этих организаций.

В случае выявления нарушений по результатам проверок отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности ФССН имеет право давать предписание страховым организациям об увеличении размера резервных фондов, изменении тарифов, ставок, страховых взносов (премии), правил и условий страхования, характера вложений временно свободных средств. Могут даваться также предписания о введении или изменении схемы перестрахования.

Если страховая организация не выполняет выданных предписаний и не устраняет вскрытые проверками нарушения, ФССН имеет право временно приостанавливать действие выданных лицензий, ограничивать их действие, аннулировать лицензии или принимать решение о полном прекращении деятельности страховой организации.

Налоги, уплачиваемые страховыми организациями, можно подразделить на следующие основные группы Налоговый Кодекс Российской Федерации.:

• 1. налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль, налог на дивиденды, налог от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций;
• 2. налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг: налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за использование наименования «Россия»;
• 3. налоги с имущества: налог на имущество страховых организаций;
• 4. платежи за природные ресурсы: земельный налог и арендная плата за землю;
• 5. налоги с фонда оплаты труда: транспортный налог, отчисления в государственные социальные фонды и другие;
• 6. налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;
• 7. налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами;
• 8. налоги с выручки от оказания не страховых услуг и реализацииимущества: налог на добавленную стоимость;
• 9. налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов в федеральный бюджет являются: для налога на добавленную стоимость — увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, налогов на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств, госпошлины и транспортного налога — себестоимость, для налога на прибыль — балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» — чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов в региональные бюджеты (налог на имущество предприятий и налог на нужды образовательных учреждений) и местные бюджеты (целевой сбор на содержание милиции, налог на рекламу и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых организаций.

Страховые организации несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

Налогооблагаемая база уменьшается на сумму льгот, предоставляемых страховым организациям по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством. К числу важнейших льгот по налогу на прибыль, предоставленных страховщикам, можно отнести уменьшение налогооблагаемой базы и уменьшение ставки налога на прибыль. Из налогооблагаемой базы вычитаются суммы, направленные на финансирование капитальных вложений и для погашения кредитов банка на эти цели, затраты страховщиков на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилого фонда и пр.; взносы на благотворительные цели в размере, не превышающем 3% от налогооблагаемой прибыли; суммы, направленные страховщиками на пополнение резервов по страхованию жизни в определенных пределах, и др.

Уменьшение ставки налога на прибыль в 1,5 раза касается тех страховщиков, которые в отчетном периоде получили от страхования имущественных интересов фермерских хозяйств, колхозов и других сельскохозяйственных и малых предприятий не менее 50% взносов.

К налогооблагаемой базе применяются установленные ставки налога. Прибыль страховых организаций в части, зачисляемой в республиканский бюджет Российской Федерации, облагается по ставке 13%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации страховщиками, не может превышать 30%.

Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Сумма налога на прибыль определяется страховщиками самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.

В течение квартала страховщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и установленной ставки. Выплата авансовых взносов производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года страховщики исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактической прибыли, вносятся страховщиками в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении фактического налога и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику на основании его письменного заявления.

Страховые организации, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплачивают в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены эти подразделения, налог на прибыль из доли прибыли, приходящейся на структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (или фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов.

Кроме налога на прибыль страховщики платят также налог с дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям или другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим страховщику, а также с доходов от долевого участия в деятельности других предприятий и страховых организаций на территории РФ.

Налог с перечисленных выше доходов уплачивается в момент выплаты этих доходов по ставке 15%. Таким образом, к страховщику — получателю эти доходы поступают за вычетом удержанного налога. Поэтому при расчете налога на прибыль указанные выше доходы должны быть исключены из налогооблагаемой базы во избежание двойного налогообложения.

При совершении сделок с ценными бумагами страховщики уплачивают налог на операции с ценными бумагами. Налог взимается со страховщика в том случае, если он выступает эмитентом ценных бумаг. Объектом налогообложения является номинальная стоимость ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Не облагается налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг, а также осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства Российской Федерации.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Сумма налога вносится плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Следует различать налоги, уплачиваемые с доходов от ценных бумаг, т. е. дивидендов, процентов, и налог на операции с ценными бумагами.

В соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость услуги по страхованию и перестрахованию освобождены от этого налога. Не облагаются налогом и операции, связанные с получением так называемых прочих доходов от страховой деятельности, включаемых в состав выручки от реализации страховых услуг. К числу таких доходов, в частности, относятся: возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, полученные за оказание услуг страхового брокера, и некоторые другие. Таким образом, страховые организации реализуют услуги в сфере основной деятельности без НДС. В то же время другие хозяйственные операции страховых компаний, не запрещенные действующим законодательством, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При определении налога на имущество страховых организаций объектом налогообложения служат основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога, установленной на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Сумма налога исчисляется страховщиками ежеквартально нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости имущества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставленными льготами.

Не облагается налогом имущество страховых организаций, используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет, для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны, нужд физической культуры и спорта. При расчете налогооблагаемой базы вычитается стоимость имущества (за минусом сумм износа) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе плательщика.