Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

В соответствии с российским законодательством результаты документальных проверок, проводимых в рамках инвентаризации, могут быть отражены в бухгалтерском учете корректурным способом, способом дополнительных проводок и (или) методом «красного сторон». При этом доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, подлежат отражению на счетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» и принимаются при формировании формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отчетного периода в качестве внереализационных доходов и расходов соответственно.

Несколько иной порядок учета принят в международной практике. Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО качественными характеристиками с точки зрения содержания отчетности являются уместность и надежность информации. Первое качество помогает пользователям отчетности оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки; второе качество дает уверенность в достоверности представленной или обоснованно ожидаемой информации ввиду отсутствия в ней существенных ошибок и искажений. Для поддержания качественных характеристик на должном уровне утвержден МСФО 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходя из требований МСФО (IAS) 8 учет изменений, вызванных документальной проверкой, зависит от того, как компания их интерпретирует.

В том случае, когда оценка имущества и (или) источников его формирования подлежит пересмотру в результате перемены обстоятельств, на которых она основывалась, или появления новой информации, нового опыта или последующих событий, такие изменения не считаются исправлением ошибок и рассматриваются как изменения в бухгалтерских оценках. То есть изменить бухгалтерскую оценку — значит пересмотреть балансовую стоимость имущества и (или) источников его формирования вследствие пересмотра его текущего статуса и ожидаемых будущих выгод. Последствия пересмотра бухгалтерской оценки учитываются перспективно: корректировки включаются в доходы (расходы) текущего периода и принимаются при формировании данных отчета о прибылях и убытках.

Если же в ходе инвентаризации имущества и источников его формирования устанавливаются существенные ошибки, допущенные в предшествующие периоды (пропуски в финансовой отчетности, неправильно представленные данные об имуществе и (или) источниках его формирования за один или несколько периодов вследствие игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая имелась в наличии и должна была быть получена на момент утверждения финансовой отчетности за предыдущие периоды), то последствия таких ошибок требуют ретроспективного учета. Ретроспективный учет означает, что ошибки, выявленные в ходе документальной проверки, должны быть исправлены путем пересчета входящих остатков имущества и (или) источников его формирования в балансе компании.

При формировании отчета о прибылях и убытках последствия существенных ошибок не включаются в финансовый результат за отчетный период, поскольку влияют на сравнительную информацию предшествующих периодов.

Сравнительная информация в отчете о прибылях и убытках отражается во исполнение требования о сопоставимости информации. Сопоставимость является качественной характеристикой информации согласно принципам МСФО. Выполнение этого требования дает пользователям возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды для определения тенденций в ее финансовом положении и результатах деятельности, а также сопоставлять финансовую отчетность разных компаний.

Многие компании, представляющие финансовую отчетность по МСФО, формируют сравнительную информацию в отчете о прибылях и убытках за ряд предшествующих периодов (скажем, за три года). Тогда последствия установленной в ходе инвентаризации существенной ошибки окажут влияние на тот период, когда она была допущена. Однако МСФО 8 допускает, что отображение влияния ошибки на сравнительную информацию может быть практически нецелесообразным, и разрешает пересчет начиная с того периода, когда это становится целесообразным. При этом МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» под нецелесообразностью понимает практическую невозможность исполнить требование.

Результаты вещественных проверок, как по отечественным, так и по международным стандартам учета отражаются посредством приведения в соответствие показателей бухгалтерского учета с данными фактического наличия имущества и источников его формирования, выявленными при инвентаризации (оприходование (принятие к учету) объектов инвентаризации, оказавшихся в излишке; списание с учета объектов, недостача которых выявлена в ходе инвентаризационных процедур; взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы).