Учет и распределение на себестоимость трудовых затрат

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Важнейшей особенностью себестоимости является то обстоятельство, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерией организации.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Рабочая сила занимает центральное место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только живой труд создает прибавочную стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов.

Учет трудовых затрат в системе управленческого учета представлен как часть учета затрат на производство и должен вестись по следующим направлениям:

ѕ учет затрат на рабочую силу по классификационным группам — основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов;

ѕ учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому сотруднику организации; учет страховых отчислений во внебюджетные фонды.

Цель учета трудовых затрат — зафиксировать время, потраченное всеми рабочими на каждый вид деятельности. Контролируя ход и экономичность процесса производства начальники участков обращают внимание прежде всего на время, а не на затраты в рублях. Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации заработной платы. Для управленческого учета рабочего времени используют такие документы, как карточки заказов, табели, карточки простоев и другие, именно они являются источником информации, на основании которой затраты на оплату труда распределяются на различные заказы или статьи накладных расходов.

Согласно штатному расписанию на предприятии Красноярский МСЦ установлены две формы оплаты труда — это повременно-премиальная и сдельно-премиальная. Основой для формирования премиального фонда служат такие показатели как: выполнение плана, рентабельность, качество (снижение утрат). Основанием для начисления заработной платы работников, являются следующие документы: штатное расписание, табель учета использования рабочего времени, унифицированной формы № Т-13, наряд на выполнение работ и ведомости распределения бригадной сдельной заработной платы, положение о премировании.

Все первичные документы по учету по учету выработки поступают в бухгалтерию Красноярского МСЦ, где их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений — по центрам затрат на производственные цели (видам оказанных услуг, общепроизводственные и общехозяйственные цели). Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда непосредственно в затраты производства (ДТ 20, 25, 26, 96 КТ 70).

Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо разделять фонд оплаты труда, который включают в себестоимость. Для этого следует сделать акцент на следующих статьях:

ѕ затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят оплата работ по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы;

ѕ выплаты стимулирующего характера — надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной деятельностью;

ѕ непроизводительные выплаты — оплата простоев, за не отработанное время в соответствии с законодательством, оплата за брак не по вине работника; доплаты за отклонения от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, не соответствующую квалификации работника и т. п.;

ѕ затраты по найму, отбору рабочей силы;

ѕ затраты по нормированию и планированию численности труда;

ѕ затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;

ѕ затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов;

ѕ затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений, включаемых в состав общепроизводственных расходов;

ѕ затраты на подготовку руководящих кадров;

ѕ затраты на оплату труда специалистов и руководителей занятых управлением предприятием, включаемых в состав обще хозяйственных расходов.

Предложенная группировка затрат на рабочую силу в большей степени отвечает целям учета себестоимости и исчисления прибыли, а также частично целям контроля и регулирования расходов. Что касается принятия решений, то необходимо иметь в виду проблему выделения в учете будущих трудовых затрат.

В управленческом учете трудовые затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым трудовым затратам относятся расходы на рабочую силу, которые можно прямо и экономично отнести на определенное готовое изделие (выполненную работу, оказанную услугу). Прямые трудовые затраты являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства. Прямые трудовые затраты являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа прямых трудовых затрат определяются: динамика заработной платы на рубль товарной продукции (работ, услуг); доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, влияющие на величину заработной платы и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции (работ, услуг); изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия (работы, услуги).

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется заработная плата в себестоимости определенных изделий (работ, услуг). Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» — по анализу фонда оплаты труда.

Косвенные трудовые затраты организации учитываются в обязательном порядке как по предприятию в целом, так и по отдельным подразделениям, характеризующим конкретные места их возникновения, а затем распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной расчетной базе распределения.

Так в исследуемой организации Красноярский МСЦ к прямым трудовым затратам относятся затраты основного производства — оплата производственных рабочих.

К косвенным трудовым затратам относится заработная плата непроизводственных рабочих.

Одна из основных проблем, связанных с расчетом полной себестоимости единицы продукции, — необходимость распределения косвенных затрат. Наиболее простой способ — прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сырье и материалы, человеко-часы). В Красноярском МСЦ общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются на оказываемые услуги пропорционально заработной плате основных рабочих.

На предприятии всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонениям от норм. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — приказам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев. При рассмотрении вопроса включения трудовых затрат в себестоимость оказываемых услуг следует остановиться на особенностях учета доплат за сверхурочную работу и праздничные дни. На предприятиях следует стремиться к аналитическому обоснованию целесообразности или допустимости этих доплат. К сожалению, на Красноярском МСЦ не ведется контроль за такими доплатами, начальники подразделений не могут организовать рабочий процесс и рабочее время. В организацию принимаются сотрудники с низкой квалификацией и совсем не имеющие опыта работы в этой сфере. Очень часто бригады не успевают в течение смены закончить свою работу и остаются, чтобы ее завершить, а это ведет к переработкам.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:

ѕ премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

ѕ материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

ѕ оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

ѕ надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

ѕ оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

ѕ ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

ѕ оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

ѕ другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В результате невнимательности бухгалтера Красноярского МСЦ на затраты была отнесена материальная помощь сотруднику, что привело к искажению себестоимости оказываемых услуг.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, то есть по сути дела снижение себестоимости продукции (работ, услуг) — является актуальным для всех предприятий вне зависимости от его форм и масштабов. Что касается трудовых затрат снижение себестоимости продукции (работ, услуг) обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате работников. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат, а в общезаводских почти полностью — условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

Расчет трудовых затрат отражается в калькуляции себестоимости или в смете затрат. Красноярский МСЦ использует оба способа.