Оценка порядка ведения бухгалтерского учета на примере ООО «Агрофирма» Кубань

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО «Кубанский государственный технологический университет»

(КубГТУ) Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита ОТЧЕТ о прохождении первой производственной практики на ООО «Агрофирма «Кубань»

(наименование организации) Студентки гр. 07-Э-БУ-1 Е. А. Кардовской Руководитель практики:

от организации _________________ М. Л. Люленкова от университета _________________ М. Б. Тхагапсо Краснодар

Содержание Введение

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая характеристика организации

1.2 Основные виды деятельности ООО «Агрофирма «Кубань»

1.3 Производственная структура предприятия

1.4 Организационно-управленческая структура ООО «Агрофирма «Кубань»

1.5 Динамика экономических показателей деятельности

2. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета

2.1 Учет кассовых операций в ООО «Агрофирма «Кубань»

2.2 Учет операций по расчетным счетам организации

2.3 Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы

2.4 Учет материально-производственных запасов ООО «Агрофирма «Кубань»

2.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.6 Учет расходов по обычным видам деятельности ООО «Агрофирма «Кубань»

2.7 Учет продаж в ООО «Агрофирма «Кубань»

2.8 Учет расчетных операций в организации

2.9 Учет кредитов и займов в организации

2.10 Учет капитала и резервов ООО «Агрофирма «Кубань»

2.11 Учет финансовых результатов ООО «Агрофирма «Кубань»

2.12 Бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Кубань»

3. Организация и планирование аудиторской проверки в ООО «Агрофирма «Кубань»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

3.2 Проверка организации системы бухгалтерского учета и учетной политики при проведении аудита ООО «Агрофирма «Кубань»

3.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска Заключение Список использованных источников Приложение, А «Бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Кубань» за 2007 год»

Приложение Б «Бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Кубань» за 2008 год»

Приложение В «Бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Кубань» за 2009 год»

Приложение Г «Учетные документы по кассовым операциям «

Приложение Д «Учетные документы по расчетным счетам»

Приложение Е «Учетные документы по основным средствам»

Приложение Ж «Учетные документы по материально-производственным запасам»

Приложение З «Документы по учету расходов»

Приложение И «Документы по учету продаж»

Приложение К «Документы по учету расчетов»

Приложение Л «Учетные документы по кредитам»

Приложение М «Документы по учету финансовых результатов»

Введение

Целью первой производственной практики являлось закрепление теоретических знаний, полученных в ходе изучения цикла специальных дисциплин специальности и приобретение необходимых навыков в области организации и техники бухгалтерского учета, использования средств вычислительной техники.

Задачами производственной практики являлись:

— расширение и закрепление теоретических знаний по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности;

— формирование профессиональных навыков в области организации ведения бухгалтерского учета;

— приобретение умений обработки экономической и учетно-финансовой информации;

— отработка приемов и методов самостоятельной работы по ведению бухгалтерского учета;

— отработка приемов и методов самостоятельной работы по проведению внешнего аудита.

Данные задачи были выполнены на примере ООО «Агрофирма «Кубань».

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая характеристика организации Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Кубань» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основе Устава от 24.03.2009 года и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией. Имущество Общества принадлежит на праве собственности самой «Агрофирме «Кубань» как юридическому лицу. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам собственным имуществом.

Участники Общества несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества только в пределах стоимости внесенных вкладов. ООО «Агрофирма «Кубань» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, социальное развитие коллектива, а также ценовую политику.

Высшим органом управления Общества, определяющим денежную политику организации, является Общее собрание участников. Единоличный исполнительный орган ООО «Агрофирма «Кубань» — Директор Место нахождения ООО «Агрофирма «Кубань»: 353 200, Российская Федерация, Краснодарский край, станица Динская, улица Красная, 21.

Почтовый адрес: 353 200, Российская Федерация, Краснодарский край, станица Динская, улица Красная, 21.

1.2 Основные виды деятельности ООО «Агрофирма «Кубань»

ООО «Агрофирма «Кубань» осуществляет деятельность, основными целями которой являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах. Достижение поставленных целей реализовывается через производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции и техники.

Основными видами деятельности Общества являются:

— заготовка, переработка, хранение, производства и реализация сельскохозяйственной продукции;

— селекционно-семеноведческая деятельность;

— производство и реализация репродукционных семян;

— торгово-закупочная деятельность;

— производство и реализация продуктов пищевой промышленности;

— производство и реализация товаров народного потребления;

— услуги по обучению;

— иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, в том числе патенты и лицензии, нести обязательства и осуществлять свою деятельность на основании любых, кроме запрещенных законодательством операций, в том числе через:

— участие в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

— поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или другой помощи на договорных условиях;

1.3 Производственная структура предприятия ООО «Агрофирма «Кубань» является сельскохозяйственным предприятием. Его производственная структура состоит из 3-х основных звеньев: администрация, бригада и охрана. Схема производственной структуры Общества представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Схема производственной структуры ООО «Агрофирма «Кубань»

Администрация включает в себя дирекцию и бухгалтерию, возглавляемые директором и главным бухгалтером соответственно. В подчинении администрации находятся бригада и охрана. В задачи административного звена входит:

— организация и контроль над деятельностью всей производственной и организационно-управленческой структуры предприятия;

— организация учетной деятельности;

— поиск партнерских фирм и организация совместной деятельности;

— разработка и выполнение стратегии деятельности фирмы;

— организация профессионально-технической подготовки кадров, в том числе организация обучения и повышения квалификации специалистов;

Бригада — звено, осуществляющее сельскохозяйственную деятельность. Возглавляется бригадиром. Она включает транспортное, складское и ремонтное подразделения. Бригада подотчетна звену администрации. В область её задач входит:

— заготовка, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции;

— селекционно-семеноводческая деятельность;

— производство репродукционных семян;

— ремонт транспортных средств;

— переработка сельскохозяйственного сырья и отходов производства;

— сбор и переработка отходов и вторичных ресурсов.

Третьим звеном схемы является охрана. Эта структура также подотчетна администрации и выполняет следующие функции:

— контроль за порядком и безопасностью Общества;

— обеспечение безопасной деятельности ООО «Агрофирма «Кубань»;

— ликвидация каких-либо угроз жизни и деятельности работников всех звеньев предприятия.

Все элементы взаимосвязаны, взаимозависимы и составляют единую производственную структуру ООО «Агрофирма «Кубань».

1.4 Организационно-управленческая структура ООО «Агрофирма «Кубань»

Согласно приказу о назначении директора ООО «Агрофирма «Кубань», управленческая структура Общества состоит из дирекции. Единоличным исполнительным органом предприятия является Директор. Он имеет право совещательного голоса в Общем собрании участников, избирается сроком на 1 год. Директор руководит текущей деятельностью предприятия и решает вопросы, отнесенные к его компетенции, а именно:

— определяет организационную структуру Общества;

— обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников ООО «Агрофирма «Кубань»;

— открывает расчетный, валютный и другие счета Общества в банках, заключает договоры и совершает сделки;

— организует бухгалтерский учет и ответственность;

— выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

— издает приказ о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

— утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию Общества.

Дирекция совместно с Общим собранием определяет стратегию развития предприятия, производственно-хозяйственную, ценовую и денежную политику Общества. Директор является полномочным представителем ООО «Агрофирма «Кубань» и имеет право действовать в интересах Общества без доверенности.

Директор подотчетен Общему собранию участников. Участники проводят очередное собрание 1 раз в год. На собрании обсуждаются вопросы, относящиеся к компетенции Общего собрания, а именно:

— изменение Устава Общества;

— избрание Ревизионной комиссии и досрочное прекращение их полномочий;

— утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

— принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между участниками Общества;

— принятие внутренних документов Общества;

— избрание Директора и досрочное прекращение его полномочий, а также установление размеров выплачиваемых ему вознаграждений и компенсаций;

— принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества и другое.

Таким образом, управленческая структура ООО «Агрофирма «Кубань» состоит из единственного звена дирекции, подотчетного Общему собранию участников Общества.

1.5 Динамика экономических показателей деятельности Согласно целям своей деятельности, «Агрофирма «Кубань» осуществляет расширение рынка товаров и услуг и извлекает из этого прибыль. Основные экономические показатели деятельности фирмы представлены в таблице 1. Расчеты выполнены на основании форм годовой бухгалтерской отчетности № 1−5 за 2007;2009 годы.

Таблица 1 — Основные экономические показатели деятельности ООО «Агрофирма «Кубань»

На основании расчетов можно сделать вывод, что 2009 год, ознаменовавший начало мирового финансового кризиса, отразился и на ООО «Агрофирма «Кубань». За этот год произошло снижение такого показателя, как выручка от реализации, которая является основным источником получения средств для дальнейшей деятельности организации. Снижение показателя себестоимости вызвано сокращением объемов производства. Прибыль от продаж снизилась по сравнению с 2008 годом на 3032 тысячи рублей в соответствии со снижением объемов производства и выручки.

Вообще показатели 2009 года демонстрируют отрицательное абсолютное отклонение по сравнению с 2008 годом. Однако, среднесписочная численность персонала в 2009 году возросла — произошел прием на работу новых сотрудников. Соответственно, с увеличением численности фонд заработной платы 2009 года также показал положительную динамику по сравнению с предыдущим годом.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции показывают рост на протяжении анализируемого периода, однако их величина не превышает 1 рубль. К концу периода данный показатель составляет 72 копейки, то есть на реализацию 1 рубля готовой продукции организация тратит 72 копейки. Следовательно, этот вид затрат не только покрывается продажей, но и создает прибыль.

Показатель рентабельности в 2008 году достиг размера в 45%, следовательно, 45% продукции ООО «Агрофирмы «Кубань» реализовывалось сразу, а 55% - оставалось на хранение и последующее распространение. 2009 год продолжил тенденцию к снижению данного показателя: в этом году только 39% произведенной продукции было реализовано сразу.

Рост фондоотдачи, которым сопровождалась деятельность ООО «Агрофирма «Кубань» в период 2007;2008 годов, прекратился в 2009 году. Произошедший спад был резким, данный показатель достиг своего минимума с начала деятельности организации. В 2009 году на каждый рубль, вложенный в основные фонды, организация получила только 4 рубля 9 копеек.

Однако показатель фондовооруженности растет, соответственно увеличивается обеспеченность промышленного персонала оборудованием. Этот показатель возрос до 306 рублей 1 копейки, что означает: на каждого работника, занятого в производстве приходится именно такое количество основных фондов ООО «Агрофирма «Кубань».

В Обществе коэффициент оборачиваемости в 2009 году составил 426 оборотов. Связанный с ним показатель периода оборачиваемости равен 84 дням соответственно. Именно такое количество дней необходимо для осуществления одного оборота. Такое снижение скорости оборачиваемости денежных средств может в дальнейшем привести к «залеживанию» произведенной продукции на складе и недостатку платежных средств.

Таким образом, на основании расчетов, представленных в таблице 1 можно сделать вывод, что мировой финансовый кризис отрицательно отразился на деятельности ООО «Агрофирма «Кубань» и привел к снижению основных показателей экономической деятельности предприятия.

2. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета

2.1 Учет кассовых операций в ООО «Агрофирма «Кубань»

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Агрофирма «Кубань» имеет кассу. В ООО «Агрофирма «Кубань» существует перечень лиц, имеющих право доступа к кассе, который подписан директором и главным бухгалтером. Полная материальная ответственность возлагается на бухгалтера-кассира, который при приеме на работу под роспись был ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций и подписал договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в кассе в пределах установленного лимита. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представила в банк расчет установленной формы. После установления лимита остатка кассы в данном банке, организация направила уведомление об определенном для неё лимите остатка кассы в те учреждения банков, в которых открыты её соответствующие счета. Лимит остатка кассы был определен в соответствии с объемами наличного денежного оборота. Организация имеет право превышать данный лимит только в дни выдачи заработной платы. Свободные денежные средства ООО «Агрофирма «Кубань» хранятся в обслуживающих банках на соответствующих договорных условиях. Сдача свободных денежных средств осуществляется 1 раз в 3 дня через кассу Юго-Западного банка Сбербанка РФ в установленное в расчете время.

Проверки соблюдения организацией кассовой дисциплины, проводятся обслуживающими банками. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на директора, главного бухгалтера и кассира.

В ООО «Агрофирма «Кубань» для оформления поступления денежных средств в кассу используется приходный кассовый ордер КО-1. Для оформления расходования денежных средств из кассы используется расходный кассовый ордер КО-2. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3. Регистрация в журнале приходных кассовых ордеров производится бухгалтерией до передачи их в кассу.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. ООО «Агрофирма «Кубань» ведет только одну кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Основным учетным регистром по счету 50 «Касса» в ООО «Агрофирма «Кубань» является журнал-ордер № 1, который заполняется на основе бухгалтерских записей.

— поступление денежной наличности с расчетного счета дебет 50, кредит 51

— выдача заработной платы дебет 70, кредит 50

— выдача денег в подотчет дебет 71, кредит 50

— выявлена недостача в кассе дебет 94, кредит 50

— выявлены излишки денежных средств в кассе дебет 50, кредит 91.

Инвентаризация денежных средств в кассе проводится 1 раз в квартал. Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе также сверяются суммы поступления денег из кассы на расчетный счет, устанавливается правильность сверки счетов и подведения итогов, проверяется соответствие всех показателей и остатков. Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам.

Результаты инвентаризации оформляются актом (форма ИНВ-15) и доводятся до сведения директора. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а другой — остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.

2.2 Учет операций по расчетным счетам организации Для предприятий РФ существует определенный порядок открытия расчетного счета. Для того чтобы открыть счет организация должна предоставить в банк следующие документы:

— заявление на открытие счета;

— нотариально заверенные копии устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

— справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;

— копии документов о регистрации в качестве плательщика во внебюджетных фондах;

— карточки с образцами подписей директора, главного бухгалтера и других лиц, которым предоставляется право перечислять денежные средства и снимать их с расчетного счета.

ООО «Агрофирма «Кубань» имеет 3 расчетных счета. Правом перечисления и снятия средств в организации обладают главный бухгалтер и директор. Основными документами, подтверждающими движение денежных средств являются выписки обслуживающих банков.

При осуществлении безналичных расчетов в ООО «Агрофирма «Кубань» используется платежное поручение и объявление на взнос наличными.

Операции по движению денежных средств на расчетном счете производятся обслуживающими банками на основании письменного распоряжения директора организации. Однако существует ряд платежей, которые взыскиваются в бесспорном порядке. К ним относят платежи, не внесенные в срок в бюджетные и внебюджетные фонды, а также платежи по исполнительным документам.

Выписки и первичные банковские документы обрабатывает бухгалтер-кассир, который регистрирует их. Проверку и обработку выписок бухгалтер-кассир производит в день их получения. Обработка выписок заключается в следующем:

— подбираются все оправдательные документы, приложенные к выписке банка: сначала по зачислению, потом по списанию;

— тщательно сверяются все имеющиеся записи в выписке с приложенными первичными документами;

— при обнаружении расхождений — сообщается обслуживающему банку;

— на полях проверенной выписки справа от соответствующих сумм проставляются коды бухгалтерских счетов.

Отражение операций на расчетном счете осуществляется на счете 51. Основным учетным регистром является журнал-ордер № 2, который заполняется на основе следующих бухгалтерских записей:

— осуществление безналичного расчета с поставщиками дебет 60, кредит 51

— произведена оплата услуг банка дебет 91, кредит 51

— зачисление средств от покупателей на расчетный счет дебет 51, кредит 62

— получение кредита или займа дебет 51, кредит 66, 67

— перечислены платежи в бюджет дебет 68, кредит 51

— перечислены средства во внебюджетные фонды дебет 69, кредит 51.

Таким образом, ООО «Агрофирма «Кубань» осуществляет расчеты не только в наличной, но и в безналичной форме с помощью расчетных счетов. Данная организация не ведет внешнеэкономическую деятельность, следовательно, не имеет потребности в валютном и специальном счетах. Для облегчения труда бухгалтеров в организации установлена система «Клиент-Банк».

2.3 Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы Основные положения организации учета основных средств содержатся в приказе об учетной политике ООО «Агрофирма «Кубань», утвержденном приказом директора № 18 от 28 декабря 2006 года.

Срок полезного использования основных средств устанавливается на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании Постановления правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В соответствии с ПБУ 6/01 и приказом об учетной политике организации, начисление амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения производится линейным способом.

Основные средства, поступающие в ООО «Агрофирма «Кубань», учитываются по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их поступления. Основным в данном Обществе является приобретение за плату.

В зависимости от назначения основных средств, они закрепляются за соответствующими материально-ответственными лицами. Основные средства производственного назначения закреплены за бригадиром ООО «Агрофирма «Кубань», а средства, предназначенные для управленческих нужд — за главным бухгалтером. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности соответствующего образца.

Поступающие основные средства оформляются актом приемки-передачи основного средства (форма № ОС-1).

Все операции с основными средствами отражаются с участием счетов 01, 08 и 02. Бухгалтерские записи, оформляющие поступление основных средств в Общество, выглядят следующим образом:

— поступление основного средства от поставщика дебет 08, кредит 60

— оплачен счет поставщика за основное средство дебет 60, кредит 51

— отражены услуги сторонней организации по перевозке дебет 08, кредит 60

— основное средство введено в эксплуатацию дебет 01, кредит 08.

Затем на полученное основное средство заводится инвентарная карточка (форма № ОС-6). Записи о законченных работах по ремонту объекта ведутся в карточке на основании «Акта приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Для оформления внутреннего движения основных средств ООО «Агрофирма «Кубань» применяет форму № ОС-2. Акт подписывается бригадиром, уполномоченным на приемку основных средств, и механиком, производившим ремонт, а также главным бухгалтером и утверждается директором организации.

Объекты основных средств могут перемещаться в пределах бригады из использования в производстве на ремонт, который осуществляет ремонтное подразделение. Расходы на ремонт относятся на расходы периода, в котором они были осуществлены. Это оформляется следующими бухгалтерскими записями:

— затрачены запчасти на ремонт дебет 23, кредит 10

— начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения дебет 23, кредит 70

— начислены взносы в Пенсионный фонд с суммы начисленной заработной платы дебет 23, кредит 69.

В результате использования в производстве, основные средства изнашиваются и приходят в негодность. Такие основные средства списывают. В этом случае используют формы № ОС-3 или ОС-4 в зависимости от вида основного средства. Форма № ОС-3 применяется для оформления выбытия основных средств при полном или частичном их списании. Для списания автотранспортных средств применяется форма № ОС-4.

Выбытие основных средств в результате износа оформляется следующими бухгалтерскими записями:

— списана начисленная по основному средству амортизация дебет 02, кредит 01

— списана остаточная стоимость основного средства дебет 91, кредит 01

— отражены расходы по демонтажу основного средства дебет 91, кредит 70 или кредит 60

— оприходованы запчасти, металлолом, образовавшийся в результате демонтажа дебет 10, кредит 91

— определен финансовый результат от списания (убыток) дебет 99, кредит 91.

Выбытие основных средств Общества может осуществляться в результате продажи. При этом также оформляются акты на списание средств, но бухгалтерские записи выглядят иначе. После списания амортизации и остаточной стоимости оформляют следующие проводки:

— отражена выручка за основное средство дебет 62, кредит 91

— начислен НДС по выручке дебет 91, кредит 68

— отражены дополнительные расходы по реализации дебет 91, кредит 76 или кредит 60.

Согласно приказу об учетной политике и рабочему плану счетов, амортизация основных средств организации начисляется на 02 счете. В Обществе амортизация в целях налогообложения и бухгалтерского учета начисляется одним и тем же способом — линейным. При этом выбранный метод используется в течение всего срока полезного использования. Бухгалтерские записи по начислению амортизации выглядят следующим образом:

— начислена амортизация по основным средствам основного производства дебет 20, кредит 02

— начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения дебет 26, кредит 02

Инвентаризация основных средств в ООО «Агрофирма «Кубань» проводится 1 раз в 3 года. Для проведения инвентаризации приказом директора назначается инвентаризационная комиссия. Проверка фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета проводится в присутствии материально-ответственного лица, которое перед началом инвентаризации дает расписку о сдаче всех приходных и расходных документов в бухгалтерию организации. Наличие излишков основных средств маловероятно, а в случае обнаружения недостачи, её оформляют следующими проводками:

— списывается начисленная на основное средство амортизация дебет 02, кредит 01

— остаточная стоимость основного средства относится на недостачу дебет 94, кредит 01

— восстанавливается НДС с остаточной стоимости дебет 94, кредит 68

— недостача относится на материально-ответственное лицо дебет 73, кредит 94.

Результаты проведения инвентаризации основных средств оформляются описью № ИНВ-1. С материально-ответственных лиц по всем недостачам и потерям по окончании инвентаризации получают письменные объяснения.

2.4 Учет материально-производственных запасов Согласно приказу об учетной политике ООО «Агрофирма «Кубань», учет поступления материально-производственных запасов производится по фактической стоимости, единицей учета является номенклатурный номер. Материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам составляет 20 000 рублей. Поступающие в производство сырье и материалы оцениваются по средней стоимости. Операции с материально-производственными запасами отражаются с помощью счетов 10 и 43.

ООО «Агрофирма «Кубань» имеет собственное складское подразделение в составе бригады. Склад осуществляет приемку, хранение и выдачу материально-производственных запасов Общества. На принятые материалы составляют приходные ордера. На забракованные материальные ценности составляются оперативно-технические акты, служащие в дальнейшем основанием для предъявления поставщикам претензий. С кладовщиком и охранником склада заключены договоры о материальной ответственности. Учет материальных ценностей осуществляется с помощью учетных карт, в которых отражаются размеры установленных минимального, максимального и страхового запасов; наличие, поступление и расход. Складское подразделение Общества оснащено весоизмерительными приборами для приемки и выдачи готовой продукции со склада.

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: доверенности, лимитно-заборной карты, карточки складского учета материалов.

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу. Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком).

Сверка данных складского и бухгалтерского учета осуществляется при проведении инвентаризации и ежемесячных проверок. Полученные в результате данные оформляются инвентаризационной описью и отчетом о движении материалов.

Типовые бухгалтерские записи по поступлению и отпуску материалов в ООО «Агрофирма «Кубань» выглядят так:

— отпущены материалы со склада в производство дебет 20, кредит 10

— поступили материалы от поставщика дебет 10, кредит 60.

Готовая продукция учитывается на 43 счете. Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения организован бескарточным способом. При этом способе ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения. Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, приемными актами и т. п.

Оценивается готовая продукция по фактической стоимости, то есть по сумме всех затрат, осуществленных на её производство. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца. Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных.

Готовая продукция учитывается на счете 43. Бухгалтерские записи по поступлению и отпуску готовой продукции со склада выглядят следующим образом:

— готовая продукция оприходована на склад дебет 43, кредит 20

— готовая продукция продана покупателю дебет 62, кредит 90

— списана себестоимость проданной готовой продукции дебет 90, кредит 43

Для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в ООО «Агрофирма «Кубань» создается комиссия. Проверенные ценности заносятся в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3), которая затем подписывается материально-ответственным лицом. Результаты отражаются в ведомости (форма № ИНВ-19), к которой прикрепляется расписка материально-ответственного лица о неимении претензий к комиссии. Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации в Обществе следующие:

— оприходованы излишки материалов, обнаруженные при инвентаризации дебет 10, кредит 91

— обнаруженная недостача материалов списана в пределах норм естественной убыли дебет 20, кредит 10

— материально-ответственное лицо погашает недостачу сверх норм естественной убыли из заработной платы дебет 70, кредит 73.

Таким образом, в ООО «Агрофирма «Кубань» учет товарно-материальных ценностей осуществляется в соответствии со спецификой деятельности предприятия.

учет кассовый актив операция

2.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда Для учета состава работников, начисления и выплаты заработной платы ООО «Агрофирма «Кубань» использует унифицированные формы первичных документов. При приеме новых работников оформляется приказ о приеме на работу (форма Т-1). Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. Увольнение в ООО «Агрофирма «Кубань» также оформляется унифицированными формами № Т-8 или Т-8а.

Общество применяет сдельную и повременную системы оплаты труда. При обеих формах оплаты труда бухгалтером по учету труда и заработной платы в Обществе ведется табель учета отработанного времени. При сдельной форме оплаты труда, оформляется наряд на выполнение работ. На основании этих документов составляется ведомость начисления по заработной плате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается заработная плата.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «спо». Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в ООО «Агрофирма «Кубань» на счете 70. Для аналитического учета оплаты труда и материального стимулирования работников бухгалтер по учету труда и заработной платы формирует лицевой счет. В конце года на каждого работника можно подвести общий итог заработной платы за 12 месяцев.

Обязательными удержаниями из заработной платы работников ООО «Агрофирма «Кубань» являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительны листам. Ставка НДФЛ составляет 13%, с учетом различных вычетов. Наиболее часто в ООО «Агрофирма «Кубань» применяется стандартный вычет в 400 рублей и в 1000 рублей. По исполнительным листам производятся вычеты при причинении работником предприятию материального ущерба. Бухгалтерские записи, оформляющие расчеты с персоналом по оплате труда в Обществе выглядят следующим образом:

— начисление заработной платы работникам бухгалтерии дебет 26, кредит 70

— удержание НДФЛ из заработной платы работника дебет 70, кредит 68

— начисление премии за достигнутые результаты деятельности дебет 20 или дебет 26, кредит 70

— выдача заработной платы дебет 70, кредит 50.

Для определения среднего заработка определяется расчетный период, затем — все выплаты, которые входят в расчет, а после — производится расчет среднего заработка. От полученной суммы и стажа работника зависит величина пособия по временной нетрудоспособности. Первые 2 дня болезни оплачиваются за счет предприятия, остальные — за счет фонда социального страхования и обеспечения.

Для расчетов с персоналом по оплате отпусков, используется иная методика расчета: средний дневной заработок рассчитывается как отношение фонда оплаты труда за прошедшие 12 месяцев к числу отработанных календарных дней. Продолжительность оплаченного отпуска составляет 28 календарных дней.

ООО «Агрофирма «Кубань» относится к субъектам малого бизнеса и находится на системе единого сельскохозяйственного налога. При применении данной системы предприятие уплачивает взносы только в Пенсионный фонд РФ и на профилактику травматизма в размере 36% от оборота продаж.

2.6 Учет расходов по обычным видам деятельности ООО «Агрофирма «Кубань»

В ООО «Агрофирма «Кубань» применяется система учета расходов по элементам затрат, при этом все затраты также делятся на производственные и прочие. В состав расходов по обычным видам деятельности включены материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления в Пенсионный Фонд, амортизация основных средств, а также прочие затраты. Калькуляция себестоимости продукции в организации не осуществляется, а сама себестоимость формируется из фактически произведенных затрат на её производство.

Согласно приказу об учетной политике, расходы вспомогательного производства учитываются на счете 23, а затем списываются в дебет 20 счета в полном объеме. Затраты управленческого и коммерческого характера списываются в дебет 90 счета в качестве условно-постоянных.

Основным учетным регистром является Главная книга. На основании первичных документов в ней осуществляются записи по счетам учета расходов, которые имеют следующий вид:

— отпущены материалы в основное производство дебет 20, кредит 10

— начислена заработная плата работникам вспомогательного производства дебет 23, кредит 70

— начислена амортизация производственных основных средств дебет 20 или дебет 23, кредит 02

— произведены социальные отчисления с заработной платы работников основного производства дебет 20, кредит 69.

Фактическая производственная себестоимость продукции в Обществе формируется из произведенных на нее затрат. Готовая продукция, выпущенная из производства приходуется на склад по фактической производственной себестоимости без учета коммерческих и управленческих расходов.

2.7 Учет продаж в ООО «Агрофирма «Кубань»

Синтетический учет продаж в Обществе ведется на 90 счете. Для аналитического учета к нему открыты субсчета 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость проданной продукции», 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи, заключаемым между продавцом и покупателем. В договоре указываются наименование, количество, цена поставляемой продукции, и т. д.

В бухгалтерии выписывается счет-фактура, которую подписывают: директор и главный бухгалтер. Данный документ составляется в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, второй отдают покупателю для оплаты.

Сводный учет продаж производится при закрытии счета 90/9 на 99 счет и составлении сводных ведомостей в конце месяца. При этом остальные субсчета 90 счета остаются незакрытыми до конца года, а в конце года закрываются на субсчет 90/9.

Схема бухгалтерских записей по реализации готовой продукции выглядит следующим образом:

— отражена выручка от реализации дебет 62, кредит 90

— списана себестоимость реализованной готовой продукции дебет 90, кредит 43

— отражен финансовый результат (прибыль или убыток) дебет 90, кредит 99 или дебет 99, кредит 90.

Счет 44 в организации не ведется, поэтому расходы на продажу списываются на 90 счет по фактически осуществленным объемам.

2.8 Учет расчетных операций в организации Учет расчетов с покупателями осуществляется на счете 62. Синтетический учет ведется в корреспонденции со счетами 90 и 51. Расчеты осуществляются в наличной и безналичной форме. Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям счету. Типовые бухгалтерские записи в Обществе выглядят следующим образом:

— продукция реализована покупателю дебет 62, кредит 90

— продукция реализована за наличный расчет дебет 50, кредит 90

— покупатели погасили задолженность в безналичной форме дебет 51, кредит 62.

Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60. На счете отражаются суммы, на которую поставлены товарно-материальные ценности или услуги. Расчеты осуществляются в безналичной форме. Авансовые выплаты не производятся. У ООО «Агрофирма «Кубань» широкий спектр поставщиков, с которыми Общество сотрудничает, поэтому аналитический учет расчетов с ними ведется по группам поставляемой продукции и услуг. Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

— поступили материальные ценности от поставщика дебет 10, кредит 60

— оплачен счет поставщика дебет 60, кредит 51.

ООО «Агрофирма «Кубань» находится на системе налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, поэтому не является плательщиком таких налогов как НДС и налог на прибыль организаций. Общество уплачивает авансовые платежи по ЕСХН два раза в год и взносы в Пенсионный фонд. Также, организация выполняет обязательства налогового агента для работников, удерживая и уплачивая НДФЛ по ставке 13%. Сверка расчетов всех налоговых платежей производится налоговым органом после сдачи организацией соответствующих документов. Бухгалтерские записи по начислению и уплате налогов строятся по следующей схеме:

— начислен ЕСХН дебет 99, кредит 68

— начислен НДФЛ с сумм начисленной заработной платы дебет 70, кредит 68

— начислены взносы в Пенсионный Фонд по категориям работников дебет 20 или дебет 23 или дебет 26, кредит 69

— перечислены налоги в бюджет дебет 68, кредит 51.

Основным учредительным документом организации является Устав, принятый в 2006 году. Уставный капитал организации полностью погашен. Реестр учредителей не ведется, так как учредитель единственный. Учет расчетов с учредителем ведется на 75 счете. Бухгалтерские записи выглядят следующим образом:

— сформирован уставный капитал Дебет 75, кредит 80

— внесены вклады учредителей Дебет 51, кредит 75

— начислен доход учредителю Дебет 84, кредит 75.

В организации существует приказ со списком подотчетных лиц, которым могут выдаваться денежные средства, материальные ценности и другое. Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71. Командировочные выдаются также на основе приказа об отправке в командировку. По возвращении работник должен отчитаться об использовании средств в течение 3 дней. Для этого составляется авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы. После сдачи авансового отчета происходит расчет работника с бухгалтерией по остатку или перерасходу средств. Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

— выданы средства в подотчет дебет 71, кредит 50

— утвержден авансовый отчет по командировке производственного назначения дебет 26, кредит 71

— возвращены неиспользованные подотчетные суммы дебет 50, кредит 71

— выданы работнику перерасходованные суммы дебет 71, кредит 50.

Если работник в силу объективных причин не получил заработную плату в трехдневный срок, то она депонируется. Такие суммы в ООО «Агрофирма «Кубань» учитывают на 76 счете. Затем эти суммы сдаются в банк до востребования работниками. По истечении срока исковой давности такие суммы принимаются к учету в качестве прочих доходов. Бухгалтерские записи выглядят так:

— задепонирована не полученная в срок заработная плата дебет 70, кредит76

— задепонированная заплата выдана работнику дебет 76, кредит 70

— невостребованная заработная плата списана в доходы организации дебет 76, кредит 91.

Счет 73 используется для расчетов с персоналом по прочим операциям, в частности по недостачам. Суммы недостач, обнаруженные в результате инвентаризации, относятся на материально-ответственное лицо в случае, если судом доказана его вина или данное лицо признало свою вину самостоятельно. Тогда бухгалтерские проводки выглядят так:

— обнаружена недостача материалов дебет 94, кредит 10

— недостача отнесена на материально-ответственное лицо дебет 73, кредит 94

— материально-ответственное лицо покрывает недостачу из заработной платы дебет 70, кредит 73.

2.9 Учет кредитов и займов в организации ООО «Агрофирма «Кубань» имеет кредитную линию в Сбербанке РФ, открытую для приобретения сельскохозяйственного оборудования и пополнения оборотных средств. Для открытия кредитной линии в банк были предоставлены заявление и бухгалтерская отчетность за последние 3 года для определения платежеспособности заемщика. Между банком и организацией заключен кредитный договор, в котором оговорены все условия кредитования. Кредит взят под 13% годовых сроком на 7 месяцев. Бухгалтерские записи по операциям с кредитом выглядят следующим образом:

— получен краткосрочный кредит дебет 51, кредит 66

— оплачен счет поставщика за счет кредитных средств дебет 60, кредит 66

— возвращен кредит банку дебет 66, кредит 51

— оплачены проценты за кредит банка дебет 91, кредит 66.

Других кредитов в Обществе нет.

2.10 Учет капитала и резервов ООО «Агрофирма «Кубань»

ООО «Агрофирма «Кубань» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основе Устава от и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией сельскохозяйственной направленности, учрежденной единственным учредителем. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам собственным имуществом.

Согласно организационно-правовой форме «Агрофирмы „Кубань“», участники Общества несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества только в пределах стоимости внесенных вкладов. Данное Общество является наиболее типичной формой «компании одного лица». Уставный капитал Общества полностью оплачен и зарегистрирован. Бухгалтерские записи по учету уставного капитала выглядят следующим образом:

— внесены вклады учредителей в денежной форме Дебет 51, кредит 75

— уменьшение уставного капитала за счет возврата вклада учредителю Дебет 80, кредит75.

Таким образом, уставный капитал фирмы сформирован с учетом её особенностей.

2.11 Учет финансовых результатов ООО «Агрофирма «Кубань»

Финансовый результат в Обществе формируется в процессе его деятельности как сальдо 99 счета в виде прибыли или убытка. В конце финансового года бухгалтерия закрывает счета 90 и 91, на которых формируется выручка и прочие доходы и расходы. Прочие доходы и расходы включают в себя обширный перечень, который зависит от специфики деятельности организации. Основным учетным регистром является Главная книга, счета которой заполняются на основе бухгалтерских записей:

— списан финансовый результат по обычным видам деятельности (доход) дебет 90, кредит 99

— списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток) дебет 99, кредит 91.

Так как Общество является плательщиком ЕСХН в размере 6% от налоговой базы, то после исчисления налоговой базы (доходы, уменьшенные на величину расходов), организация уплачивает авансовые платежи по истечении 1 полугодия. В бухгалтерских регистрах данная операция отражается так:

— начислен авансовый платеж по ЕСХН дебет 99, кредит 68

— перечислен платеж по ЕСХН дебет 68, кредит 51.

Таким образом, полученный ранее финансовый результат уменьшается на величину уплаченного налога и определяют конечный финансовый результат, который затем относится на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток.

— конечный финансовый результат определен как прибыль дебет 99, кредит 84.

Из данной прибыли затем производится расчет с учредителем.

2.12 Бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Кубань»

Для составления бухгалтерской отчетности Общество пользуется услугами сторонней организации ООО «Версия-2004», в которой для составления отчетности используются программные продукты, как-то «1С: Бухгалтерия». Отчетность составляется на основе предоставленных Обществом данных автоматизированным способом.

Общество является субъектом малого бизнеса, для которого составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности не является обязательным.

3. Организация и планирование аудиторской проверки в ООО «Агрофирма «Кубань»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля Система внутреннего контроля в ООО «Агрофирма «Кубань» на этапе общего знакомства представляется адекватной и соответствующей масштабам и специфике деятельности организации.

Контрольная среда ограничивается тем, что руководство сообщает своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм, однако данные нормы не закреплены документально, а кодекс этики организации отсутствует. Оценка бизнес-риска аудируемым лицом осуществляется через сбор информации о возможных рисках, обращения в страховые компании для их снижения и работу с определенным кругом фирм. Информационная система Общества надежна, так как в организации четко определен и закреплен перечень лиц, отвечающих за формирование отчетности. Для работников бухгалтерии утверждены должностные инструкции, которые содержат перечень действий и границы ответственности работников. Контрольные действия тоже являются надежными, так как:

— хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;

— доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

— соответствие зафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений предпринимаются надлежащие действия. Однако в Обществе отсутствуют некоторые составляющие СВК, вследствие чего СВК организации можно оценить как среднюю.

Результаты теста СВК ООО «Агрофирма «Кубань» представлены в таблицах 2−4.

Таблица 2 — Оценка контрольной среды ООО «Агрофирма «Кубань»

Таблица 3 — Оценка системы учета ООО «Агрофирма «Кубань»

Таблица 4 — Оценка контрольных процедур ООО «Агрофирма «Кубань»