Документальное оформление операций по движению долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения.

Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Рассмотрим порядок осуществления и оформления разных видов финансовых вложений.

Вложения в уставные капиталы других организаций. Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.

В подтверждение внесения средств в ООО участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенных в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

Если организация участвует в создании акционерного общества, то подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция). При этом акции, эмитируемые акционерным обществом, могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. Если акции выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

В качестве вклада в уставной капитал АО или ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные средства и другие активы.

Вложения средств при покупке акций других АО. Организации также осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса.

Приобрести акции организация может самостоятельно, либо заключить договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), т. е. через посредника.

По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг, который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить акции на свое имя. В обоих случаях необходимо указать, что брокер действует за счет своего клиента, т. е. как посредник. При покупки для клиента (комитента) акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и обязан заключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный держатель. Согласно п. 2 ст.8 Закона «О рынке ценных бумаг» номинальный держатель ценных бумаг — лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитарии и не являющийся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочиям от владельца.

Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.

Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения стороны определяют в договоре. После выполнения обязательств по договору брокер представляет отчет от брокера, на его основании может быть подписан акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.

Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров.

Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. ЦБ РФ гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации учитывают в зависимости целей покупки и сроков погашения.

Книга учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.

Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Кроме того, ее следует сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы книги — пронумеровать.

Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете.

Начисление услуг депозитария отражают по дебету счета 91 как прочие операционные расходы:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты с депозитарием».